Особенности налогового планирования на международном уровне

Глава 2. Расчетная часть

	Вариант	9
1	Выручка за 6 месяцев в т.ч. НДС	864781
2	Выручка за 3 квартал в т.ч. НДС	392231
3	Себестоимость продукции за 6 месяцев	761116
4	Первоначальная стоимость основных средств	1776127
5	Остаточная стоимость основных средств на 01.01.0Х	1571803
6	Списано производ. оборудование
6а	Балансовая стоимость	99129
6б	Износ	35458
6в	Оприходованы материалы	2446
7	Приобретена бух. программа для компьютера в т.ч. НДС	5746
8	Оприходован автомобиль в т.ч. НДС	113272
9	Оприходованы материалы в т.ч. НДС	17066
10	Списано материалов на производство	63755
11	ФОТ за 6 месяцев	188640
12	ФОТ за 3 квартал	89345
13	Среднесписочная численность	84

 

2.1.Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы.

    НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России.

НДС относится к косвенным налогам, так как конечным его плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). Как косвенный налог, НДС влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС широко применяется на практике в западных моделях экономических систем и выполняет важную роль в регулировании товарного спроса.

Основная функция НДС — фискальная. НДС является одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, так как поступления от НДС составляют около 40 % всех доходов федерального бюджета РФ.

 НДС введен на территории  России с 1 января 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «0 налоге на добавленную стоимость» и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

- главой 21 «Налог на добавленную  стоимость» ПК РФ.

- постановлением Правительства  РФ 2 декабря 2000 г. 914 «06 утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление № 914);

- методическими рекомендациями  по применению главы 21 «Налог  на добавленную стоимость» Налогового  кодекса Российской Федерации,  утвержденными приказом МНС РФ  от 20 декабря 2000 г № БГ-3-03/447;

- иными нормативными правовыми  актами.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость  в связи с перемещением товаров  через таможенную границу Российской  Федерации.

Не являются налогоплательщиками:

- организации, перешедшие на  упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности;

- организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные на  уплату единого налога на вмененный  доход для определенных видов  деятельности (кроме случаев, когда  они являются налоговыми агентами).

Объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ

Налоговая база – выручка от реализации

Ставки налога на добавленную стоимость могут равняться 18%, 10% и 0%

Источник уплаты налога - средства, поступающие от покупателей.

 На основании пункта 1 статьи 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Однако для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета НДС, не превышающими 1 миллион рублей, налоговый период согласно пункту 2 статьи 163 устанавливается как квартал.

 Налогоплательщики (налоговые  агенты) обязаны представить в  налоговые органы по месту  своего учета соответствующую  налоговую декларацию в срок  не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом (месяцем или кварталом).

  По НДС не предусмотрено  единой налоговой ставки, т.е.  согласно статье 164 НК РФ действует  система налоговых ставок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (в случае наличия операций, облагаемых по различным  ставкам) — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие  налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом общая сумма НДС получается сложением всех исчисленных сумм НДС за конкретный налоговый период.

Сумма НДС, исчисленная как процентная доля налогов за конкретный налоговый  период, и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, не всегда тождественны. Это  обусловлено тем, что налогоплательщики  имеют право вычесть из исчисленной  суммы НДС суммы налоговых  вычетов, рассчитанных на основании  положений статьи 171 НК РФ. Учитывая вышесказанное и в соответствии с требованиями статьи 173 НК РФ порядок  исчисления НДС можно представить  в виде формулы: налоговая база умножается на налоговую ставку минус налоговые  вычеты.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую  сумму НДС на суммы налоговых  вычетов. Вычетам подлежат суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Состав налоговых  вычетов по НДС определен статьей 172 НК РФ.

 НДС – цепочный налог,  то есть начисляется на каждом  этапе, при этом входной НДС может быть предъявлен к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

- организация является плательщиком  НДС;

- суммы налога уплачены при  предъявлении продавцом товаров  (работ, услуг) или исполнена  обязанность налогового агента  по НДС;

- приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для перепродажи  или товары (работы, услуги) используются  при осуществлении операции облагаемых  НДС;

- приобретенные товары (работы, услуги) учитываются на счетах баланса  предприятия, то есть находятся  в его собственности;

- имеется счет-фактура;

- организация и индивидуальные  предприниматели имеют право  на освобождение от обязанностей  налогоплательщика НДС, если за 3 предшествующих последовательных  календарных месяцев сумма выручки  от реализации товаров (работ,  услуг) не превысила в совокупности 1 миллион рублей.

Выручка за 6 месяцев согласно журналу  регистрации хозяйственных операций 864781 руб., выручка за 3 квартал составляет  392231 руб. 

При расчете НДС принимаем ставку в размере 18 %.

НДС к упл = НДС от реал – НВ ндс

Вычислим НДС за 3 квартал:

НДС реал = (392231*18)/118 = 59831,85

НВ к.п. = (5746*18)/118 = 876,51

НВ авт = (113272*18)/118 = 17278,78

НВ мат = 17066*0,75 = 12799,5

НВ = (НВ мат*18)/118 = 1952,47

НДС = 59831,85-(17278,78+12799,5+1952,47) = 27800,83

 

2.2. Страховые взносы  

Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". 2010-2014 годы являются переходными и для отдельных категорий налогоплательщиков в это период применяются пониженные тарифы страховых взносов. 

 

Пенсионный фонд	ФФОМС	ТФОМС	ФСС	Сумма взносов
26%	3%	2,1%	2,9%	34%

Таблица 1. Ставка страховых взносов в 2011 году

 

 

 Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей.

Если работник осуществлял деятельность в двух и более организациях, ограничение выплат применяется по каждой организации отдельно. Размер предельного годового заработка будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы.

Плательщиками страховых взносов являются:

• лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, непроизводящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам (самозанятое население).

 

 Если плательщик относится к нескольким категориям, он уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Определим ФОТ за 9 месяцев:

ФОТ за 9 мес = ФОТ за 6 мес + ФОТ за 3 кв = 188640+89345 = 277985

ФОТ за 6 месяцев:

ПФ = 188640*0,26 = 49046,4

ФСС = 188640*0,029 = 5470,56

ФФОМС = 188640*0,03 = 5659,2

ТФОМС = 188640*0,021 = 3961,44

ФОТ за 3 квартал:

ПФ = 89345*0,26 = 23229,7

ФСС = 89345*0,029 = 2591,0

ФФОМС = 89345*0,03 = 2680,35

ТФОМС = 89345*0,021 = 1876,24

2.3.Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц — форма изъятия в бюджет части доходов физических лиц. НДФЛ относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДФЛ относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является физическое лицо, получившее доход.

НДФЛ (подоходный налог) введен на территории России с января 1992 г. Законом РФ от 1 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». В настоящее время порядок налогообложения НДФЛ регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

- главой  23  «Налог на доходы  физических лиц»  НК  РФ;

- методическими рекомендациями  налоговым органам о порядке  применения главы 23 «Налог на  доходы физических лиц» части  второй НК РФ, утвержденными приказом  МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-З-08/415;

-  иными нормативными правовыми  актами.

На основании статьи 207 НК РФ налогоплательщиками  НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в  Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Доходы, полученные резидентами от всех источников на территории РФ и  за ее пределами и нерезидентами  – от источников в РФ, выступают  в качестве объектов налогообложения  НДФЛ  и определены статьей 209 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ на основании статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база по НДФЛ определяется отдельно по каждому доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.