Особенности налогообложения ЗАО «Сернурскийсырзавод»

В процессе анализа необходимо получить ответы на следующие вопросы.

1. Входит ли организация  в состав налогоплательщиков  по каждому из установленных  налогов.

2. Имеются ли облагаемые  налогами объекты, и какие они  по своим характеристикам. Совпадает  ли полностью характеристика  налогооблагаемых объектов в  законе и в конкретной деятельности  организации по каждому из  установленных налогов.

3. Имеются ли вычеты, какие  и в каком размере.

4. Подпадает ли имущество  и операции организации под  налогообложение конкретным налогом.

5. Имеются ли льготы  по уплате налогов, и каковы  условия применения льгот, что  необходимо сделать для обеспечения  применения льгот.

2 этап.

На втором этапе определяется коэффициент эластичности налогов - он показывает, как изменится величина того или иного налога при изменении  налоговой базы или ставки налога.

Коэффициент рассчитывается по формуле:

Э = (Х°/ Х) / (Y°/ Y),

где Э - коэффициент эластичности;

Х - начальный уровень  налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);

Х° - прирост налоговых  поступлений (всех, группы налогов или  отдельного налога);

Y - начальный уровень определяющего  фактора (доход или др.);

Y° - прирост анализируемого  фактора.

Коэффициент эластичности налогов  показывает, на сколько процентов  изменяются налоговые доходы (группы налогов или отдельного налога) при  изменении определяющего фактора  на 1%.

3 этап.

На третьем этапе осуществляется оптимизация налоговых платежей. В данной статье не рассматриваются  методы оптимизации налоговых платежей, так как это является самостоятельным  видом деятельности налоговых менеджеров. Наиболее значимыми являются следующие  методы налогового планирования:

• замены отношений;

• разделения отношений;

• прямого сокращения объекта налогообложения;

• делегирования налогов другому субъекту предпринимательской деятельности, связанному с налогоплательщиком;

• отсрочки налогового платежа;

• иные методы.

4 этап.

На четвертом этапе  налогового планирования составляется налоговый календарь, в котором  указывается, когда и какие налоги должна заплатить организация. Это  позволит избежать штрафных санкций.

Первоначально делается расчет платежей на год, затем на квартал, а  затем на месяц. Для расчета периодичности  уплаты налогов и взносов составляется Календарь налоговых платежей на год, квартал, месяц. В месячном или  квартальном расчете определяется срок уплаты налога, установленного законом (например, 20 числа месяца, следующего за отчетным). Календарь налоговых платежей по конкретным датам составляется в Бюджете движения денежных средств с помощью специальных программ автоматизированного расчета денежных потоков. В Календаре или Бюджете движения денежных средств отражаются суммы и сроки уплаты налогов, сборов и взносов с учетом нерабочих и праздничных дней.

Налоговый календарь по основным видам налогов может быть использован  с соответствующими корректировками  в конкретной организации.

5 этап.

Последним этапом налогового планирования является расчет экономической эффективности предполагаемой оптимизации с учетом издержек на ее осуществление и составление налогового бюджета.

В сложных интегрированных  структурах формирование налогового бюджета  производится как по организации  в целом, так и по центрам ответственности. Полный налоговый бюджет может формироваться  в центрах прибыли и центрах  инвестиций, являющихся самостоятельными структурными единицами организации. Для подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие  виды налогов:

• ЕСН;

• налог на имущество организаций;

• транспортный налог и некоторые другие (в зависимостиот специфики хозяйствующего субъекта и конкретногоподразделения).

Большая же часть налогов  может быть рассчитана только по организации  в целом: НДС, земельный налог  и т.д.

Ответственной за формирование налогового бюджета является финансово-экономическая  служба (отдел бюджетного планирования, планово-экономический отдел, отдел планирования налоговых платежей, отдел налогового менеджмента), а за расчет отдельных параметров (например, налоговой базы) – соответствующие подразделения организации в зависимости от распределения ответственности за бюджетные показатели.

Планирование налогов  возможно, когда составлены операционные бюджеты (кроме бюджета расходов и доходов) и инвестиционный бюджет. После определения налогов, включаемых в себестоимость продукции, и  налога на прибыль формируется бюджет доходов и расходов и определяется чистая прибыль. Затем после составления  графика расчетов с поставщиками и покупателями и формирования на его основе бюджета движения денежных средств рассчитываются платежи по НДС. После того как налоговый бюджет составлен, формируется прогнозный баланс.

Контроль исполнения налогового бюджета проводят по истечении планового  периода. Отклонения по налоговому бюджету  напрямую зависят от отклонений в  налоговой базе, то есть в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов. При наличии отклонений от налогового бюджета целесообразно выявлять их причины:

• рост или снижение доходов и расходов по сравнению спрогнозами;

• незапланированное приобретение нового имущества;

• изменение налогового законодательства и др.

В заключение отметим, что составление налогового бюджета в конкретном хозяйствующем субъекте должно проводиться с учетом его возможностей и объективной потребности в соответствующей информации. Иначе затраты на налоговое бюджетирование будут превышать получаемый от него доход.

 

II. Практическая часть

Глава 1. Общая  характеристикаЗАО «Сернурскийсырзавод»

1.1.Характеристика  деятельности предприятия и его организационная структура

Полное наименование организации  — Закрытое Акционерное Общество "Сернурскийсырзавод", сокращенное — ЗАО "Сернурскийсырзавод".Место нахождения общества — 425450, Республика Марий Эл, п.Сернур, ул. Заводская, д. 8-а.Завод глубинный, удален от железнодорожных и речных путей сообщения. Все грузопотоки осуществляются автомобильным транспортом (завоз сырья, вспомогательных материалов, тары, сбыт готовой продукции).Дата государственной регистрации предприятия: 30 июня 1997 года. Номер свидетельства о государственной регистрации: 198. Орган, осуществивший государственную регистрацию: Государственная регистрационная палата Республики Марий Эл.

Среднесписочная численность  персонала предприятия за 2010г. — 117 человек. Это позволяет отнести его к числу средних предприятий.

Основные виды деятельности предприятия: закуп и переработка  молока, производство жирных сыров, масла  животного, цельномолочной и кисломолочной  продукции из коровьего и козьего  молока; розничная и оптовая торговля; оказание транспортных услуг.

Уставный капитал закрытого  Акционерного Общества «Сернурскийсырзавод» составляет 6,2 миллиона рублей, разделен на 9167 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 680 рублей. В Обществе создан Резервный фонд в размере 20 % уставного капитала и составляет 1247 тыс. руб.Дочерних обществ, филиалов у предприятия нет. Согласно анализу хозяйственной деятельности Закрытого Акционерного Общества «Сернурскийсырзавод» можно сделать вывод, что наиболее перспективным направлением  для предприятия является производство и реализация сыра твердых сортов из коровьего и козьего молока, увеличение объемов и ассортимента цельномолочной продукции.

Производственная мощность Закрытого Акционерного Общества «Сернурскийсырзавод» по переработке молока составляет 27 300 тонн в год. В 2011 году использование предприятием производственных мощностей составило 68%.

Руководством постоянно  ведется работа по расширению ассортимента и улучшению качества продукции. За последнее десятилетие освоено множество сортов сыра как из коровьего, так из козьего молока, ведется частичная переработка сыворотки (напитки), разработан уникальный ассортимент продукции из козьего молока. Все средства предприятия вкладываются в новое оборудование и транспорт. В частности, данный проект предусматривает закупку современных транспортных средств с встроенной системой охлаждения, что полностью исключает нарушение технологического режима на этапе доставки молока и готовой продукции, и оборудования для фасовки с высокой производительностью, что ускоряет техпроцесс и позволяет улучшить качество за счет сокращения времени фасовки и, следовательно, увеличения количества дней реализации готовой продукции, а также позволяет увеличить ассортимент за счет появления новых видов фасовки. Данное оборудование было приобретено предприятием за счет собственных средств по лизинговым договорам.

Анализ рынка сбыта  продукции Закрытого Акционерного Общества «Сернурскийсырзавод» показал, что у предприятия имеются все возможности для увеличения выпуска цельномолочной продукции и увеличения рынков сбыта.Основными направлениями работы предприятия в области переработки молока в Республике Марий Эл стали: повышение качества заготовляемого молока, а также обезжиренного молока и сыворотки; увеличение сроков годности молочных продуктов за счёт использования новых биотехнологий; расширение ассортимента выпуска сычужных сыров; расширение ассортимента выпускаемой молочной продукции;создание оптимальных схем экономического взаимодействия производителей молока, переработчиков и торгующих организаций. За 2011год производство сыров составило 66 % от общего объёма производства (70,8 % к уровню предыдущего года), масла животного 12,8% (83,7% к уровню предыдущего года), 21,2% цельномолочная и кисломолочная продукция (156% к соответствующему периоду 2010 года).

Основные показатели деятельности ЗАО «Сернурскийсырзавод» за 2 предыдущих года рассмотрены в Таблице 1.

Таблица 1. Сведения о финансово-хозяйственной  деятельности организации

№ п/п	Показатели	2010 год	2011 год	2011 в % к 2010
1	2	3	4	5
1.	Объём реализованной продукции (без НДС)	33 669	54 222	161,04
2.	Сумма расходов, уменьшающих  сумму доходов от реализации на производство, тыс. руб., всего	32 156	52 117	162,08
2.1.	Материальные расходы, - сумма, тыс. руб. - в % к расходам на производство	12 151 37,79	17 275 33,15	142,17
2.2.	Расходы на оплату труда - в сумме, тыс. руб. - в % к расходам на производство	7 245 22,53	10 517 20,18	145,16
2.3.	Отчисления на социальные нужды - в сумме, тыс. руб. - в % к расходам на производство	3 937 12,24	4 074 7,82	103,48
2.4.	Амортизационные отчисления, - в сумме, тыс. руб. - в % к расходам на производство	5 799 18,03	6 254 12,00	107,85
2.5.	Косвенные расходы - в сумме, тыс. руб. - в % к расходам на производство	3 024 9,4	13 997 26,86	462,86
3.	Прибыль по балансу, всего, тыс. руб.	3 292	6 648	201,94
4.	Прибыль, облагаемая налогом, тыс. руб.	1513	2105	139,13
5.	Численность персонала, человек	102	92	90,2
6.	Среднегодовая стоимость  имущества, тыс. руб.	24 868	21 226	85,35
7.	Среднегодовая валюта баланса, тыс. руб.	88 214	122 396	138,75

 

Вывод:Исходя из того, что объём реализованной продукции (без НДС) является результатом деятельности предприятия и является основным показателем объема хозяйственной деятельности, то можно сказать, что по сравнению с 2010 годом в 2011 году организация улучшила свои результаты, потому что произошло увеличение данного показателя на 161,04% также увеличились на 162,08% суммы расходов, уменьшаемых сумму доходов от реализации на производство, что касается прибыли по балансу, то она увеличилась на 201,94%. Среднегодовая стоимость имущества по сравнению с 2010 годом увеличилась в 2011 году на 85,35%. Также увеличилась сумма материальных расходов на 142,17%. Численность персонала с 2010 года по 2011 год уменьшилась на 10 человека.

Таблица.2 Показатели, характеризующие эффективность деятельности организации

Показатель	Значения,%
	2010 год	2011 год
Фондоотдача	1,35	2,55
Фондоёмкость	0,74	0,39
Фондовооружённость	243,8	230,72
Материалоотдача	2,77	1,04
Материалоёмкость	0,36	0,32
Рентабельность продаж	9,78	12,26
Рентабельность имущества	13,24	31,32
Рентабельность выполненных  работ	10,24	12,76

 

 

 

 

 

 

Рентабельность продаж =

Рентабельность имущества =

Рентабельность выполненных работ = ×100%

Вывод: Приведённый в данной таблице анализ показывает, чтов 2011 г. по сравнению с 2010г. фондоотдача увеличилась на 1,2%, фондоемкость-величина, обратная фондоотдаче, поэтому она уменьшилась на 0,35.Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу рабочих (работников производственно-промышленного персонала) предприятия. В данном случае этот показатель уменьшился в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 13,08.

Материалоемкость определяет сумму материальных затрат: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных затрат. В этой организации величина материальных затрат в 2011г. посравнению с 2010г. Уменьшилась также, как иматериалоотдача уменьшилась на1,73 раз.