- международные организации, их  филиалы и представительства,  созданные на территории РФ.

     Наряду  с организациями, плательщиками  НДС названы индивидуальные предприниматели. Термин "индивидуальные предприниматели" в целях налогообложения объединяет следующие категории граждан (ст. 11 НК РФ):

     - физические лица, зарегистрированные  в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

     - главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

     В соответствии со ст. 11 НК РФ в целях  налогообложения индивидуальными  предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

     Обратите  внимание! С 1 января 2007 г. частные нотариусы  и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не признаются индивидуальными предпринимателями¹⁴. Поэтому с 1 января 2007 г. эти лица не признаются плательщиками НДС.

     Специфика участия индивидуальных предпринимателей в гражданских и налоговых  правоотношениях заключается в  том, что они одновременно могут выступать и в качестве обычных граждан, и в качестве специального субъекта. Именно по этой причине в целях налогообложения индивидуальными предпринимателями признаются не любые физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве таковых, а те из них, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

     Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Такое определение дано в статье 53 Налогового кодекса РФ. Порядок определения налоговой базы по НДС устанавливаются статьей 153 Налогового кодекса.

     По  общему правилу выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных  прав определяется исходя из всех поступлений налогоплательщика, так или иначе связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

     Другими словами, в налоговую базу по НДС  включают деньги, полученные от поставщиков за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права, а также любое иное имущество. Скажем, основные средства, товары, материалы, готовая продукция, векселя, облигации и т.п.

     Налоговая база определяется в рублях. То есть поступившую валюту за реализованные  товары (работы, услуги) пересчитывают  в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Это общее правило. Однако есть и исключения. Так, полученная иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Речь идет о выручке от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

     Общие правила определения налоговой  базы:

     1. Если ставка НДС одна, то налоговая  база будет общей.

     Необходимо  суммарно определить налоговую базу по хозяйственным операциям, которые  были осуществлены на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

     2. Если ставки НДС разные, то  и налоговые базы также будут  разные.

     Здесь необходимо отдельно определять налоговые  базы по каждому виду товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам, в соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

     3. Выручкой являются денежные и  натуральные поступления в счет оплаты.

     С полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выручки, необходимо заплатить НДС. То есть сумма выручки и является налоговой базой.

     Здесь необходимо помнить, что для целей  НДС под выручкой понимаются все  доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Прежде всего это деньги. Кроме  них, это любое иное имущество, например, основные средства, материалы, продукты питания, ценные бумаги и др. Такие доходы необходимо учитывать в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить, на основании пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

     4. Выручка должна быть исчислена  в рублях. Налоговый кодекс требует, чтобы налоговая база

     была  определена только в рублях. В случае если за проданные товары, выполненные  работы или оказанные услуги контрагент расплатился валютой, то эту сумму необходимо пересчитать в рубли. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки либо на дату получения предоплаты (аванса) в соответствии с пунктом 3 статьи 153, пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

     Из  последнего правила есть ряд исключений. первое исключение касается выручки, которая  получена за товары (работы, услуги), предусмотренные подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Валютную выручку, полученную за эти товары (работы, услуги), необходимо пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Однако пересчет должен быть произведен на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

     Кроме этого, специальная дата для пересчета  валютной выручки установлена для налоговых агентов, которые приобретают товары (работы, услуги) у иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. В такой ситуации налоговый агент обязан исчислить, удержать за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу, и уплатить в российский бюджет сумму НДС на основании пункта 4 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Пересчитать сумму в валюте, которая подлежит уплате иностранцу, необходимо на дату фактического осуществления расходов по оплате товаров (работ, услуг). Таково требование пункта 3 статьи 153, пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

     В табличном виде это будет выглядеть  так¹⁵:

 

1.3. Особенности  налогообложения  перерабатывающей  отрасли

 

     При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализации, исчисленной исходя из рыночных цен с учетом НДС, и ценой приобретения указанной продукции (п. 4 ст. 154 НК РФ).

     Иными словами, налоговая база в рассматриваемой  ситуации представляет собой межценовую разницу и определяется так:

     налоговая база = цена продажи - цена приобретения,

     где цена продажи - цена, включающая в себя НДС, по которой продукция продается;

     цена  приобретения - цена, по которой продукция  была закуплена у физических лиц.

     Реализация  сельскохозяйственной продукции, закупленной  у населения, облагается НДС по расчетной  ставке 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

     Важно помнить, что такой порядок определения  налоговой базы распространяется только на продукцию, включенную в Перечень сельскохозяйственной продукции и  продуктов ее переработки, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383, и не применяется в отношении подакцизных товаров.

     Кроме того, указанный порядок вы можете применять только в случае перепродажи  закупленной продукции. Если вы закупаете  продукцию, а потом ее перерабатываете  и реализуете, то налоговая база при реализации этой продукции определяется в общеустановленном порядке исходя из полной цены реализации (п. 1 ст. 154 НК РФ). На это обстоятельство указывают и суды (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 08.10.2008 N А36-528/2008).

     Особенности исчисления НДС по реализации закупленной  сельхозпродукции учитываются при заполнении счета-фактуры. В частности, в графе 5 счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 - исчисленная расчетным методом сумма налога (абз. 17 и 20 Приложения N 1 к Правилам).

     В ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ установлена льготная ставка для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

     Официальная позиция заключается в том, что  при реализации сельскохозяйственным товаропроизводителем продукции, полученной в результате переработки его собственного сырья другим предприятием, льготная ставка не применяется.

     В то же время есть судебное решение, из которого следует, что при реализации продукции, полученной в результате переработки собственной сельскохозяйственной продукции на давальческой основе, применяется льготная ставка.

 

ГЛАВА 2. НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИМЕРЕ ООО «АНСЕЙ ВМК»

2.1. Характеристика предприятия

 

     Начало  производственной деятельности ООО  «Ансей ВМК» совпало с периодом реструктуризации Волгоградского мясокомбината (ОАО «ВМК», основного производителя и поставщика мясной продукции на Волгоградский рынок), необходимость которой была вызвана новыми условиями работы в производственном и коммерческом отношении. Такая ситуация предопределила слияние интересов ОАО «ВМК» и ООО «Ансей ВМК». В результате коренных изменений образовавшуюся нишу на Волгоградском «колбасном рынке» заняло молодое, но с богатым опытом Волгоградского комбината мясоперерабатывающее предприятие ООО «Ансей ВМК», которое фактически стало продолжателем традиций Волгоградского мясокомбината, некогда одного из самых крупных мясокомбинатов страны.

     ООО «Ансей ВМК» начало свою работу с 2000 г. как мясоперерабатывающее предприятие, выпуская основную часть своей продукции  под торговой маркой «Добрый Колбасник».

     С 2003 года введен в эксплуатацию цех  по переработке рыбы и производству рыбной продукции. Реализация рыбопродуктов  производится под торговой маркой «Европавкус».

     Рыбное  направление на предприятии имеет  полный цикл:

     вылов рыбы (имеется собственный флот и постоянно выделенная квота на Цимлянском водохранилище),

     переработка (рыбный цех оснащен современным  оборудованием),

     доставка  потребителю (создана собственная  логистическая база, состоящая из нескольких десятков единиц транспорта, оснащенного специальными холодильными установками).

     Вся рыбная продукция проходит тщательную лабораторную проверку и имеет необходимые  сертификаты.

     С 2005 года значительно возросла выработка  полуфабрикатов, которые выпускаются  под торговыми марками «Добрый  Колбасник» и «Царицынская трапеза».

     .

2.2. Налогообложение  на ООО «Ансей  ВМК»

 

     ООО «Ансей ВМК» в текущем месяце закупил грибы у населения на сумму 100 000 руб. для использования как добавку к колбасным изделиям. В связи с тем что грибы являются скоропортящимся продуктом, для сохранения их качества и внешнего вида организация ООО «Ансей ВМК» их заморозил. Затраты, связанные с заморозкой грибов, составили 2500 руб. Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета данные затраты включаются в состав расходов на продажу. Весь объем замороженных грибов в этом же месяце реализован сторонней организации по договорной цене 200 000 руб. (в том числе НДС). Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.