Особенности налогообложения перерабатывающих предприятий на основе ВМК Ансей

1.2. Объект налогообложения, налоговая база и его налогоплательщики по НДС

 

     Согласно  статье 146 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по НДС признаются:

     Реализация  на территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав. В свою очередь реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ.

     В целях главы 21 Налогового кодекса  РФ передача права собственности  на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

     Кроме того, реализацией признается продажа  предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации⁶.

     Передача  на территории Российской Федерации  товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Правда, только в том случае, если расходы на приобретение указанных товаров (работ, услуг) не учитываются при налогообложении прибыли.

     Напомним: при расчете налога на прибыль  доходы уменьшают только те расходы, которые соответствуют критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ. То есть затраты должны быть обоснованны (экономически оправданны), документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

     Также объект налогообложения по НДС возникает  в случае передачи структурным подразделениям имущества, приобретенного для собственных нужд. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 16 июня 2005 г. № 03-04-11/132.

     Выполнение  строительно-монтажных работ для собственного потребления. При этом налогом облагаются лишь те работы, которые выполнены силами налогоплательщика. Работы же, выполненные подрядчиками, налоговую базу по строительству не увеличивают. Это разъяснено в письме МНС России от 24 марта 2004 г.

     Под ввозом понимается фактическое пересечение  товарами таможенной границы и все  последующие предусмотренные Таможенным кодексом действия с товарами до их выпуска таможенными органами. Такое определение приведено в подпункте 8 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса РФ.

     Если  говорить об операциях, которые не признаются объектом налогообложения, то нам снова необходимо обратиться к Налоговому кодексу РФ.

     В пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса  РФ приведены операции, которые не признаются объектом налогообложения. Это⁷:

     1. Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ, то есть которые не признаются реализацией, а именно:

     - связанные с обращением как  российской, так и иностранной  валюты (за исключением целей  нумизматики);

     - передача основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

     - передача основных средств, нематериальных  активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

     - передача имущества, если такая  передача носит инвестиционный  характер (в частности, вклады  в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

     Инвестиции - это деньги, ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и (или) достижения иного положительного эффекта.⁸;

     - передача имущества в пределах  первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

     - передача имущества в пределах  первоначального взноса участнику  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

     - передача жилых помещений физическим  лицам в домах государственного  или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

     - изъятие имущества путем конфискации,  наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клады в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

     - иные операции в случаях, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ.

     2. Передача на безвозмездной основе  жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению)⁹.

     3. Передача имущества государственных  и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.

     Приватизация  государственного и муниципального имущества - это возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц. Так сказано в статье 1 Федерального закона от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества».

     4. Выполнение работ (оказание услуг)  органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

     Не облагается НДС услуги:

     - Государственной противопожарной  службы по обеспечению пожарной  безопасности населенных пунктов и организаций (предприятий)¹⁰;

     - Государственной фельдъегерской  службой РФ, предусмотренных перечнем, приведенном в статье 2 Федерального закона от 17 декабря 1994 г. № 67-ФЗ «О федеральной фельдъегерской связи»¹¹;

     - по охране имущества физических  и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров, которые оказывают подразделения вневедомственной охраны¹²;

     - оказываемые территориальными органами  Федерального агентства объектов недвижимости за право заключения договора аренды¹³.

     5. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

     6. Реализация земельных участков (долей в них).

     Отдельный вопрос о том облагаются ли НДС  суммы компенсации в связи  с изъятием земельного участка для  государственных или муниципальных  нужд.

     Поскольку Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо пояснений на этот счет, обратимся к мнению налоговиков.

     7. Передача имущественных прав  организации ее правопреемнику (правопреемникам).

     8. Передача денежных средств некоммерческим  организациям на формирование  целевого капитала, которое осуществляется  в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

     Напомним: положения указанного подпункта 8 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

     Нередко могут возникать спорные ситуации, касаемые объекта налогообложения.

     Прежде  всего, споры между налогоплательщиками  и чиновниками связаны с условиями, при которых возникает объект налогообложения. Минфин России считает, что если передачи права собственности другому лицу нет (товар похищен, в результате инвентаризации выявлены излишки ТМЦ, товар передан на ответственное хранение по договору и т.п.), то отсутствует и объект налогообложения по НДС. В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 18 ноября 2005 г. № 03-04-11/308 «О восстановлении НДС по товарам, недостача которых выявлена при инвентаризации».

     То  есть главное при решении вопроса  о том, стоит начислять НДС  или нет, является то, возникает объект налогообложения или нет. Если происходит формальная передача права собственности, то налог нужно заплатить в бюджет.

     Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с  НК РФ, возложена обязанность уплачивать налоги (ст. 19 НК РФ).

     Плательщики НДС определены в ст. 143 НК РФ. В качестве таковых названы организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     К организациям, в частности, относятся:

     - юридические лица, образованные  в соответствии с законодательством  РФ;

     Статус  российских организаций - плательщиков НДС определяется в настоящее  время лишь одним признаком - наличием статуса юридического лица по законодательству РФ.

     В соответствии со ст. 48 ГК РФ юридическим  лицом признается организация, которая  имеет в собственности, хозяйственном  ведении или оперативном управлении обособленное имущество, отвечает по своим  обязательствам этим имуществом, может  от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания (государственной регистрации) и прекращается в момент завершения его ликвидации (после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц) (п. 3 ст. 49 ГК РФ).

     В зависимости от целей их деятельности различают коммерческие и некоммерческие организации.

     - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;

     Наряду  с российскими юридическими лицами плательщиками НДС являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (далее - иностранные налогоплательщики). Указанные организации признаются плательщиками НДС независимо от факта осуществления ими коммерческой деятельности на территории РФ.

     При этом на период с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 г. не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со ст. 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (п. 2 ст. 143 НК РФ в редакции изменений, внесенных Федеральным законом от 01.12.2007 N 310-ФЗ).