Особенности налогообложения образовательных учреждений

Стоимость объектов имущества образования  и культуры, используемых не по назначению, подлежит обложению налогом на имущество  предприятий в общеустановленном  порядке. Объектом обложения налогом  на имущество предприятия выступает  имущество в его стоимостном  выражении, представляющее собой совокупность основных, оборотных средств и  финансовых активов, находящихся на балансе плательщика.Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости  имущества за отчетный период, исчисляемой  путем деления на четыре суммы, полученные от сложения половины стоимости имущества  на 1 января отчетного года и на 1-е  число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости  имущества на каждое 1-е число  всех остальных кварталов отчетного  года.Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются  отражаемые в активе баланса остатки  по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 и 03 (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02); 04 (за минусом  суммы износа, учитываемого на счете 05); 08; 10; 11; 15; 20; 21; 23; 29; 41; 43; 44; 45; 46; 97. В  налогооблагаемой базе учитывают также  остаток по счету 16 «Отклонение в  стоимости материальных ценностей» и прочие запасы и затраты, показываемые по статье «Прочие запасы и затраты».Предельный размер налоговой ставки не может  превышать 2% от налогооблагаемой базы, при этом конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим  итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой  стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумму налога, подлежащую уплате в  бюджет, определяют с учетом ранее  начисленных платежей за отчетный период.Налог  на имущество включается в состав внереализационных расходов предприятия  .

Земельный налог 
До 2005 года учреждения образования полностью освобождались от уплаты земельного налога, поскольку порядок его исчисления не регулировался нормами Налогового кодекса. Соответственно действовала льгота, закрепленная пунктом 3 статьи 40 Закона N 3266-1 и статьей 12 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю". 
С 1 января 2005 года введена в действие глава 31 "Земельный налог" НК РФ. Земельный налог является местным и устанавливается нормативными актами муниципальных образований (в Москве и Санкт-Петербурге - законами). Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования. 
Если муниципалитеты успели ввести этот налог с 2005 года на своих территориях, то там глава 31 Кодекса уже действует. Это было сделано, к примеру, в Москве (Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 74 "О земельном налоге"). Но в большинстве регионов в 2005 году руководствуются Законом о плате за землю. 
Глава 31 Кодекса не содержит льгот для образовательных учреждений. Поэтому повсеместно с 2006 года такие учреждения становятся плательщиками налога на землю, если он будет введен в их регионе в 2005 году. Представительные органы муниципальных образований могут установить своими правовыми актами льготы для образовательных учреждений.

Налог на доходы физических лиц.

Как показывают статистические данные, основная доля налогов, исчисляемых и уплачиваемых в настоящее время образовательными организациями, приходится на такие  налоги, как единый социальный налог  и налог на доходы физических лиц. 
Однако и по этим налогам законодатели предусмотрели целый ряд положений, снижающих налоговую нагрузку на организации, осуществляющие образовательную деятельность, а также способствующих привлечению средств в эту сферу деятельности. 
Так, согласно пункту 1 статьи 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме доходов, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде. 
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 217 НК РФ доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, подлежит уменьшению на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. 
Данный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. 
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. 
Кроме того, действующим законодательством некоторые выплаты, производимые образовательными учреждениями физическим лицам, освобождаются от налогообложения. 
Так, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно - исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п. 11 ст. 217 НК РФ). 
При этом следует иметь в виду, что согласно статье 204 Трудового кодекса РФ стипендией признается выплачиваемая ученику - работнику организации на период ученичества, размер которой определяется ученическим договором, но не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. 
Также согласно п. 21 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям - сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение.

     Заключение.

Итак, налоговое  законодательство Российской Федерации  не выделяет бюджетные организации, и в частности - образовательные  учреждения в качестве особых участников налоговых правоотношений. Наряду с  другими налогоплательщиками они  обязаны уплачивать в бюджеты  различных уровней практически  все основные федеральные, региональные и местные налоги. Вместе с тем, без обеспечения льготного режима налогообложения деятельности образовательных учреждений в современных рыночных условиях, когда наблюдается устойчивая тенденция устранения государства из сферы финансирования образования, невозможно не только обеспечивать развитие, но и сохранение экономического потенциала системы образования Однако, имеются исключения. По таким налогам, как налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость многие бюджетные организации подпадают под льготное налогообложение, но здесь следует отметить, что критерии их отнесения к льготникам в большей мере связаны не с тем, что они являются бюджетными организациями, а с тем, что они оказывают социально-значимые услуги и выполняют государственные (муниципальные) задания. Такой подход к проблеме налогообложения бюджетных организаций соответствует основным направлениям реформирования не только налоговой, но и бюджетной системы Российской Федерации в целом.

Куницын Д.В., начальник отдела информационно-аналитической  работы 
Межрегиональной инспекции МНС России по Сибирскому федеральному округу 
Иванова Н.Г., заместитель начальника отдела информационно-аналитической работы 
Межрегиональной инспекции МНС России по Сибирскому федеральному округу считают, что дальнейшее совершенствование системы налогообложения образовательных учреждений может осуществляться только в рамках общего процесса реформирования всей системы налогообложения. Установление каких-либо новых льгот "индивидуальных", либо предназначенных только для образовательных организаций не представляется целесообразным. 
Общее же направление по реформированию системы налогообложения в Российской Федерации должно предусматривать построение стабильной и справедливой системы. При этом в среднесрочной перспективе главными направлениями в налоговой реформе должны стать следующие: 
- снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда (снижение размеров единого социального налога); 
- упрощение процедуры исчисления основных налогов (НДС, налог на прибыль, ЕСН); 
- уточнение положений налогового законодательства; 
- усиление информационно-разъяснительной работы налоговых органов по применению норм и положений налогового законодательства; 
- улучшение процедуры взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, в том числе внедрение методов электронного документооборота и т.д.

Использованная литература

1. Закон Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании".

Федеральный закон от 13.01.96 г. N 12-ФЗ "О внесении изменений  и дополнений в Закон Российской Федерации "Об образовании" (с  изменениями от 16.11.97 г.).

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 14.03.2009 №36-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, №32, ст. 3340.

3.  Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.04.2009 №58-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 03.08.1998, №31, ст. 3823.

4. Бескоровайная С. А., доцент кафедры «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»  
МГУП им. Ивана Федорова, к. э. н.

Журнал «Учет в сфере образования» № 7, июль 2011 г

5 . Мячин Ю.В. Проблемы налогообложения в образовательных учреждениях // Налоги (журнал), 2007, №5., http://www.fin-buh.ru/text/114119-1.html

6. Соснаускене, О. И. Бюджетный учёт. Организация и ведение / О. И. Соснаучкене. – М. : Эксмо, 2009. – 192 с.

7.Куницин "Межрегиональная Инспекция МНС России по Сибирскому Федеральному округу",http://www.sfo.nalog.ru.