Особенности налогообложения образовательных учреждений

Министерство образования РБ

ГОУ СПО «Туймазинский педагогический колледж»

 

 

 

 

 

Контрольная работа

по дисциплине:   Экономика образовательного

учреждения.

на тему:   Особенности налогообложения       образовательных учреждений.

 

 

 

Выполнила: Зайнагутдинова Л.Р.

Специальность: Дошкольное образование.

Форма обучения: Экстернат.

Преподаватель: Нургалеева Д.Ф.

 

 

 

 

 

Туймазы 2011 

 

Содержание

 

1.Введение.

 

2.Особенности налогообложения образовательных учреждений.

 

-основные термины  и определения при налогообложении;

- основные положения  по образовательным учреждениям.

- порядок налогообложения  образовательных  учреждений, основные виды налогов.

 

3.Заключение.

 

4.Использованная литература. 

 

Введение.

Одним из инструментов государственной политики является система налогообложения, которая может как стимулировать, так и подавлять активность в  той или иной сфере экономической  деятельности. В условиях недостаточности  средств, вкладываемых в образование, проблема налогового бремени становится особенно острой. Эффективность экономики современных государств в огромной степени зависит от того, сколько средств они вкладывают в своих людей, в их образование. И потому для любого государства очень важно создать условия для развития системы образования, повышения ее уровня и качества. В этой связи налогообложение образовательных учреждений вызывает многочисленные споры. В связи с существенными изменениями, происходящими в системе налогообложения.( С 1 января 2005 г. статья 40 Закона «Об образовании», освобождавшая образовательные учреждения от уплаты всех налогов, утратила свое действие),- позиция образовательных учреждений в налоговых отношениях изменилась: сегодня образовательные учреждения – налогоплательщики по всем налогам. Коротких Ю.Л считает :«… такой нюанс, что большинство образовательных учреждений является бюджетными, с точки зрения учета, лишь порождает дополнительные проблемы. Проблемы эти касаются разных методов учета доходов учреждений в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения, разных трактовок основных понятий в законодательстве, неопределенности законодательства и др..Причем, обязанности по уплате налогов могут возникать у бюджетных учреждений в рамках не только предпринимательской деятельности, но и основной (бюджетной)»..Исходя из вышеизложенного, целью данной  контрольной работы  является изучение особенностей и специфики налогообложения образовательных учреждений. Задачи контрольной работы:

 

-выяснить  основные термины и определения  при налогообложении;

-раскрыть  основные положения по образовательным учреждениям,виды и типы образовательных учреждений;

 -рассмотреть порядок налогообложения образовательных учреждений.

Объектом  исследования выступают налоги и  налогообложение.  
Предмет исследования – налогообложение образовательных учреждений.

Вопросы социальной политики, экономического развития социальной сферы, в том  числе и системы образования, занимают заметное место в отечественной  экономической науке. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в бюджетных организациях раскрываются в работах Е.Г. Шредер и А.Г. Поповой, И.И.Жуклинец, О.М.Соснаускене и др. .

 

  Особенности налогообложения  образовательных        учреждений.

При общем режиме налогообложения  любая доходная деятельность образовательного учреждения подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль, а выплаты работникам — единым социальным налогом, если налоговым законодательством не установлены те или иные налоговые льготы.

Налог или  сбор считается установленным в  соответствии со ст.17 НК РФ лишь в том  случае, если определены налогоплательщики  и конкретные элементы налогообложения, такие как:

• Объект налогообложения,
• Налоговая база,
• Налоговая ставка,
• Налоговый период,
• Порядок исчисления налога,
• Порядок и сроки уплаты налога.

В отдельных необходимых случаях  при установлении налога в нормативно-правовом акте могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиком. Показательным в этом случае для  правоприменительной практики является изменения налогового законодательства в связи с принятием Налогового кодекса, которые ведут к сокращению ряда налоговых льгот для образовательных  учреждений, установленных Законом  РФ "Об образовании". Без обеспечения  льготного режима налогообложения  деятельности образовательных учреждений в современных рыночных условиях, когда наблюдается устойчивая тенденция  устранения государства из сферы  финансирования образования, невозможно не только обеспечивать развитие, но и  сохранение экономического потенциала системы образования. В этой связи  руководителям образовательных  учреждений необходимо знать и помнить, что НК РФ и Закон РФ "Об образовании" являются федеральными законами прямого  действия и двумя актами равной юридической  силы. При этом в ст.6 НК РФ не урегулирован порядок разрешения противоречий между  двумя федеральными законами прямого  действия. Вследствие этого, в каждом конкретном случае юридические службы образовательных учреждений для разрешения противоречий относительно применения льгот по налогообложению прибегают к арбитражной практике. В настоящее время арбитражная практика идет по пути признания действенности налоговых льгот, установленных Законом РФ "Об образовании" вплоть до их отмены путем внесения соответствующих изменений в закон в установленном порядке.       

Термины и определения  при налогообложении.

Объектами налогообложения в соответствии с положениями НК РФ могут являться имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) либо иное экономическое основание, которое имеет стоимостную, количественную или физическую характеристики, и с наличием которого у налогоплательщика действующее законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога. Причем в соответствии со ст.38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. 
          Под имуществом для целей налогообложения понимаются все виды объектов гражданского права, относящиеся к имуществу в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации на рынке. При регулировании отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относиться также и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ (ТК РФ). Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, которые реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Работой экономистами принято называть услуги производственного характера. Для целей же налогообложения работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и/или физических лиц. 
Для определения налоговой базы и её количественного выражения используется понятие единицы налогообложения. 
 Налоговая ставка - это размер налога на единицу налогообложения. 
 Налоговый период - это период времени применительно к отдельным видам налога, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате. Налоговый период может устанавливаться равным календарному году, кварталу или месяцу. 
 Порядок исчисления налога представляет собой законодательное определение лица, на котором лежит обязанность по исчислению налогов. В практике взимания налогов выделяются 3 возможных вида порядков исчисления налогов(налоговая декларация, фискальный агент либо исчисление налогов возложено на налоговые органы) 
 Порядок и сроки уплаты налога устанавливается нормативно-правовыми актами законодательства в области налогообложения применительно к каждому виду налога и сбора. В соответствии с действующим законодательством один и тот же объект налогообложения за определенный законом налоговый период может подпадать под налогообложение одного вида только один раз. 

 

Основные положения об образовательном  учреждении.

Правовая база образовательной  деятельности и системы образования  включает большое количество законодательных  и нормативно-правовых актов. В частности, законодательство Российской Федерации  в области образования включает в себя Конституцию Российской Федерации  и Федеральный закон Российской Федерации от 01.07.1992 № 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон РФ "Об образовании"). Во исполнение данного закона было принято несколько десятков постановлений  Правительства РФ, приказов соответствующих  федеральных министерств и ведомств. В соответствии с законодательством образовательный процесс, осуществляют образовательные учреждения. 
Образовательные учреждения являются юридическими лицами. Согласно ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением является некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично. Учреждение полностью или частично финансирует собственник. Он выделяет денежные средства по смете и контролирует их использование. Нормативы финансирования разрабатываются отдельно для каждого типа, вида и категории образовательного учреждения. Образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Оно имеет самостоятельный баланс и расчетный счет, в том числе валютный, в банковских и иных кредитных организациях. 
Чтобы учреждение могло заниматься образовательной деятельностью, учредитель закрепляет за ним землю, здания, сооружения, оборудование и другое необходимое имущество. 
Учреждение не является собственником имущества, которое ему передали учредители. Имущество закреплено за ним только на праве оперативного управления. Это означает, что учреждение не может им полностью распоряжаться. Согласно статье 296 Гражданского кодекса владеть, пользоваться и распоряжаться закрепленным имуществом учреждение вправе лишь в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности и заданиями собственника. 
Вместе с тем собственник имущества (учредитель) вправе распоряжаться имуществом по собственному усмотрению. В частности, он или орган, уполномоченный выступать от его имени, имеет право во внесудебном порядке изымать лишнее имущество или то, которое не используется или используется не по назначению. 
Достаточно спорным всегда был вопрос о праве собственности на имущество образовательного учреждения. В Законе N 3266-1 указано, что негосударственное образовательное учреждение (далее - НОУ) может быть собственником имущества в соответствии с законодательством (п. 5 ст. 39). Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 48 ГК РФ учредители имеют право собственности на имущество учреждения. Поэтому руководствоваться следует именно положениями Гражданского кодекса.

 В  целях привлечения инвестиций  в систему образования государство  предусматривает специальную систему  налоговых льгот предприятиям, учреждениям  и организациям независимо от  их организационно-правовых форм, а также физическим лицам, в  том числе иностранным гражданам,  вкладывающим свои средства, в  том числе в натуральной форме,  в развитие системы образования  Российской Федерации. Характер, размеры и порядок предоставления  этих льгот определяются законодательством  Российской Федерации. 
Деятельность образовательного учреждения финансируется его учредителем в соответствии с договором между ними на основе государственных (в том числе ведомственных) и местных нормативов финансирования. 
Следует отметить, что по договору между учредителем и образовательным учреждением последнее может функционировать на условиях самофинансирования. 
В соответствии с нормами законодательства образовательное учреждение независимо от его организационно-правовой формы вправе привлекать в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, дополнительные финансовые, в том числе валютные, средства за счет предоставления платных дополнительных образовательных и иных предусмотренных уставом образовательного учреждения услуг, а также за счет добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц, в том числе иностранных граждан и (или) иностранных юридических лиц. 
Действующее законодательство позволяет образовательному учреждению заниматься предпринимательской деятельностью. Например, это может быть торговля, оказание разного рода посреднических услуг, приобретение акций и облигаций. Главное - указать такую деятельность в уставе учреждения. Перечень видов деятельности, которые может осуществлять образовательное учреждение, представлен в статье 47 Закона N 3266-1.

 

 
Виды образовательных учреждений 
Образовательные учреждения могут быть государственными (федеральными или в ведении субъекта РФ), муниципальными и негосударственными (п. 3 ст. 12 Закона N3266-1). 
Государственные и муниципальные учреждения, как правило, обозначают единым понятием - бюджетные образовательные учреждения (далее - БОУ). 
В пункте 1 статьи 161 Бюджетного кодекса дано определение бюджетного учреждения. Им признается организация, которая создается органами государственной власти РФ, субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера. Данное учреждение финансируется из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов. 
Деятельность бюджетных образовательных учреждений регулируется типовыми положениями. На их основе БОУ разрабатывают свои уставы. Типовые положения об образовательных учреждениях утверждает Правительство РФ. 
Для негосударственных образовательных учреждений эти типовые положения выполняют функции примерных. 
Тип, вид и категория образовательного учреждения определяются в соответствии с уровнем и направленностью реализуемых им образовательных программ. Эти признаки устанавливаются при его государственной аккредитации, которую проводят государственные органы управления образованием. 
Право на образовательную деятельность появляется у учреждения после получения лицензии. Она выдается в соответствии с Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796 (далее - Положение о лицензировании)