Особенности исчисления НДС при осуществлении посреднической деятельности

Содержание 

Введение……………………………………………………………………….2

Глава 1. Теоретические  основы исчисления НДС при осуществлении  посреднической деятельности……………………………………………….4

Глава 2. Порядок исчисления и уплаты НДС  при осуществлении посреднической деятельности……………………………………………..11

Глава 3. Основные недостатки и пути совершенствования  посреднической деятельности при уплате НДС…………………………………..…………18

Заключение…………………………………………………………………..23

Список используемой литературы………………………………………...25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 
             Появление посредничества на российском рынке дает возможность привлекать для выполнения работ (оказания услуг) организации, обладающие наибольшим опытом и компетентностью в необходимой области, знающие специфику отраслевых и региональных рынков, располагающие региональной сетью, специально подготовленными кадрами, лицензиями на выполнение определенных видов деятельности.  
Несмотря на то, что посреднические операции получили широкое распространение, многие положения, связанные с градацией посреднической деятельности, ролью банков на рынке, степенью участия государства и саморегулируемых организаций в регулировании деятельности посредников, в ряде случаев были приняты поспешно, содержат противоречия и нуждаются в дальнейшей доработке.

             Актуальность моей темы обусловлена необходимостью определения места, роли, организации и оптимальной модели функционирования посреднической деятельности на российском рынке. Объектом исследования являются общественных отношения, складывающиеся в сфере российского рынка, а также организаций, составляющих его инфраструктуру, которые непосредственно занимаются посреднической деятельностью и уплачивают НДС при ее осуществлении. В настоящее время деятельность по оказанию посреднических услуг получила широкое распространение. Очевидно, что развитый рынок - это, прежде всего наличие налаженных хозяйственных связей; значительную роль в создании таких связей играют посредники.

          Предмет исследования – правовая регламентация посреднической деятельности на российском рынке.

Целью моей курсовой работы является, рассмотрение следующих задач:

 • сформулировать основные правовые понятия, свойственные современной посреднической деятельности, и определить нормативно-правовую базу;  
• изучить понятие и основные виды посреднических договоров;  
• раскрыть порядок исчисления и уплаты НДС при осуществлении посреднической деятельности;

• определить основные недостатки и пути совершенствования посреднической деятельности при уплате НДС.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические основы исчисления НДС  при осуществлении посреднической деятельности.

   Правовое регулирование посреднической деятельности при уплате НДС

            Каждому субъекту хозяйствования хотя бы раз приходилось использовать в своей деятельности услуги посредников либо выступать в роли посредника самому. Сегодня посреднические операции - неотъемлемая составляющая рыночных отношений в России. Правовое регулирование посреднической деятельности как элемента эффективной экономики, нуждается в корректировке. Это обусловлено тем, что, несмотря на то, что категория посредничества в самых разных значениях используется в российских нормативно-правовых актах, понятие посредничества остается законодательно неопределенным. Из-за множества существующих понятий и терминов участникам гражданского оборота зачастую трудно разобраться, о каком посредничестве идет речь.

            Ситуация осложняется тем, что в Гражданском кодексе РФ - содержится лишь упоминание о посредниках. Согласно п.2 ст. 182 ГК РФ «не являются представителями лица, действующие хотя и в чужих интересах, но от собственного имени (коммерческие посредники, конкурсные управляющие при банкротстве, душеприказчики при наследовании и т.п.), а также лица, уполномоченные на вступление в переговоры относительно возможных в будущем сделок». В свою очередь Налоговое  законодательство не дает четких ответов на некоторые вопросы налогообложения операций, проводимых с участием посредников.

Вместе  с  тем согласно налоговому законодательству (ст. 156 НК РФ) посредническими договорами следует считать договоры комиссии, поручения, агентские договоры . Кроме того, в качестве посреднических в судебной практике признаются услуги брокеров, дилеров, риелтеров, транспортных организаций , диспетчеров такси, экспедиторов, инженерно-надзорных организаций при строительстве , авиакасс и др. Таким образом, операции по данным договорам также относятся к посредническим.  

          Посредничество можно отграничить по следующим признакам:

- посредничество по своей правовой природе является услугой; 
- гражданское правоотношение посредничества возникает из гражданско-правового договора;

- посредник выступает в гражданском обороте хотя и в чужих интересах, но от собственного имени;

- цель посреднической деятельности состоит в совершении посредником двух- и многосторонних сделок и (или) оказании содействия заинтересованным лицам в их совершении;

- действия посредника носят возмездный характер.

         Посредником является лицо, которое за вознаграждение по поручению другого лица (клиента) от собственного имени, но в интересах и за счет клиента совершает двух- и многосторонние сделки и (или) содействует клиенту в их совершении. Коммерческим посредником является лицо, которое постоянно и самостоятельно оказывает посреднические услуги предпринимателям в сфере предпринимательской деятельности».

          «Посреднические услуги - форма предпринимательской деятельности, заключающаяся в способствовании налаживанию связей между производителями и потребителями с тем, чтобы ускорить и облегчить обращение сырья, материалов, продукции, денег, валюты, информации, потребительских товаров»¹

            Между участниками сделок, совершаемых на основании договоров посредничества, возникают достаточно сложные взаимоотношения, что вызывает определенные трудности при отражении операций на счетах бухгалтерского учета и определении налоговой базы по ряду налогов, в особенности по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС). Сложная гражданско-правовая конструкция договоров посредничества, отсутствие четкой законодательной базы по вопросам отражения посреднических операций на счетах бухгалтерского учета и расчета налогов часто приводят к различным ошибкам. Чтобы постараться избежать нежелательных последствий, необходимо очень хорошо представлять природу посреднических договоров.

         Гражданское законодательство различает три типа договоров посредничества: договор комиссии, договор поручения и агентский договор. Все эти договоры объединяет то, что посредник всегда действует в чужих интересах и за чужой счет. За это он получает вознаграждение от клиента. В договоре поручения такого клиента называют доверителем, в договоре комиссии — комитентом, а в агентском договоре — принципалом. Соответственно, посредников называют поверенным, комиссионером или агентом.

                                           Договор поручения

         По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия (п. 1 ст. 971 ГК РФ). Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Однако при этом доверитель не может постоянно контролировать действия своего поверенного. В этом и заключается особенность договора поручения — отношения сторон носят лично-доверительный характер, а в его основе лежит высокая степень доверия. Об этом свидетельствует и возможность одностороннего отказа от исполнения договора без указания соответствующих причин.

           Все полученное по сделке исполнитель должен незамедлительно передать заказчику, а доверитель обязан это принять и возместить исполнителю понесенные им издержки и выплатить вознаграждение, если договор является возмездным. Выплата вознаграждения должна быть прямо оговорена в договоре поручения. 

         Гражданский кодекс четко устанавливает два случая, когда при невозможности лично осуществлять действие поверенный может возложить исполнение поручения на своего заместителя:

- поверенный прямо уполномочен на это самим доверителем;

- поверенный вынужден к этому силою обстоятельств для неотложной охраны интересов своего доверителя (п. 1 ст. 187 ГК РФ, п. 1 ст. 976 ГК РФ).

         Однако в этих случаях за доверителем также сохраняется право отвода избранного поверенным заместителя. Кроме того, поверенный отвечает перед своим доверителем за выбор заместителя (включая возмещение возможных убытков, причиненных обнаружившейся неудачей выбора), если только сам доверитель прямо не указал в договоре или в доверенности возможного заместителя и никакого выбора у поверенного не было.

Договор комиссии

           По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

         Комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента, а все права и обязанности по договору возникают у комиссионера. Это и является отличительной чертой договора комиссии. При этом комиссионер обязан исполнить принятые на себя обязанности на наиболее выгодных для комитента условиях и в соответствии с его указаниями.

Отличия договора комиссии от договора поручения

      Во-первых, комиссионер по договору комиссии действует от собственного имени, а поверенный по договору поручения — от имени поручителя. Таким образом, поверенный является прямым представителем, а комиссионер — косвенным.

      Во-вторых, комиссионер более свободен в выборе способа исполнения поручения комитента, чем поверенный по договору поручения. Отступления комиссионера от указаний комитента могут привести или к получению дополнительной выгоды, или к возникновению убытков. При получении выгоды она делится между комитентом и комиссионером поровну, а в случае возникновения убытков они погашаются за счет средств комиссионера.

        В-третьих, договор комиссии в обязательном порядке является возмездным (ст. 991 ГК РФ). При этом если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов. Договор поручения, в зависимости от того, к какому соглашению пришли стороны, может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Договор агентирования

      По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

       Главная особенность агентского договора состоит в том, что он может строиться как по принципу договора комиссии, так и по принципу договора поручения. В случае если агентский договор строится по принципу договора поручения, то к нему применяются правила, установленные главой 49 ГК РФ «Договор поручения». Для агентских договоров с элементами договора комиссии применяются правила, определенные главой 51 ГК РФ «Договор комиссии».

      Поверенный действует только от имени доверителя, комиссионер — от своего собственного имени. Существенное отличие агентского договора от договоров поручения и комиссии состоит в том, что в агентском договоре возможны оба варианта, а также их сочетание. Агентский договор может быть заключен как на определенный срок, так и без определения срока. Если срок в договоре не определен, то каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора.²

        Договора посредничества имеют очень широкое применение в предпринимательской практике. Ведь такого рода отношения, устанавливаемые между субъектами гражданского оборота, оказывают большое влияние на рыночную экономику. Сфера применения посреднических договоров очень широка, можно с помощью фирмы - посредника реализовать какой-то товар или, наоборот, приобрести. Можно по договору поручения совершать те или иные действия от своего имени. А можно привлечь фирму-посредника с целью реализации каких-либо услуг или дать указание посреднику по приобретению для вас.