Основы налогового законодательства

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет понятие «объект налогообложения» так: «Объектами налогообложения могут  являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога» (п. 1 ст. 38 части первой НК РФ).  

налоговая база:

Налоговую базу называют также основой налога, поскольку это величина, к которой  непосредственно применяется ставка налога, по которой исчисляется его  сумма.  

Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения такого предмета первоначально необходимо избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.  

Налоговая база необходима именно для исчисления налога. Но она непосредственно не является обстоятельством, порождающим  обязанность уплатить налог (объектом налогообложения) налоговый период;  

Налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства.  

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговый период как календарный  год или иной период применительно  к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 части первой НКРФ).  

Во-первых, необходимость этого элемента состава  налога определяется тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т.п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов (например, налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения) налоговый период не устанавливается.  

Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения. В соответствии с принципом недопущения  двойного налогообложения один и  тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.  

Следует различать понятия налоговый  период и отчетный период, т.е. срок подведения итогов (окончательных или  промежуточных), составления отчетности и представления ее в налоговый орган. В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать.  

налоговая ставка:

Ставка  налога — размер налога на единицу  налогообложения.  

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налоговую ставку как величину налоговых  начислений на единицу измерения налоговой базы.  

По методу установления выделяют ставки твердые  и процентные (квоты). При методе твердых ставок на каждую единицу  налогообложения определен фиксированный  размер налога (например, 10 руб. за гектар пашни). Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 12% каждого рубля налогооблагаемого дохода). Выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические. Маргинальными называют ставки, которые непосредственно указаны в нормативном акте о налоге.  

порядок исчисления налога, порядок и сроки  уплаты налога.  

Существуют  три основных способа уплаты налога:  

• уплата налога по декларации;  

• уплата налога у источника дохода;  

• кадастровый способ уплаты налога.  
 

Законодательством предусмотрена административная и  уголовная ответственность за уклонение  от уплаты налогов.  

Административная  ответственность предусмотрена  ст. 122 НК РФ. Она наступает за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия). Законодатель не выделил в отдельные составы нарушения, приводящие к неуплате налога, но различающиеся по способу совершения. Такой подход можно объяснить задачей максимально упростить законодательство. Однако это приводит к нарушениям принципов юридической ответственности и прежде всего принципов дифференциации, соразмерности, определенности.  

Так, неуплата или неполная уплата сумм налога в результате арифметической ошибки в расчете налога или неправильного применения ставки налога легко выявляется при камеральной проверке и не требует применения к нарушителю серьезных мер воздействия. Занижение налоговой базы может быть выявлено только при выездной проверке. Санкции за это нарушение должны быть строже.

      Совершенно  недопустимо указание на «другие  неправомерные действия», приводящие к наложению взысканий. Такие  нечеткие формулировки — угроза произвольного  расширения круга наказуемых поступков, нарушения законности при разрешении споров о налогообложении.  Более строгие санкции за неуплату или неполную уплату налога установлены только в зависимости от формы вины. Штраф удваивается в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога в результате умышленных деяний (п. 3 ст. 122 НК РФ).

      Форма вины существенна и при решении  вопроса о виде ответственности. Умышленное уклонение от уплаты налога при определенных условиях может  расцениваться как налоговое  преступление. Административная ответственность за неуплату или неполную уплату налога наступает лишь в том случае, если деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

      В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 18.01.2001 N 6-О положения пунктов 1 и 3 статьи 120 и пункта 1 статьи 122, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

Для урегулирования властных отношений, возникающих в  связи с уплатой плательщиками  налогов и сборов, и в связи  с проведением контроля за уплатой  налогов, налоговое право использует определенные правовые приемы, которые в своей совокупности образуют метод налогового права. Так как налоги устанавливаются государством в одностороннем порядке, то налоговые отношения характеризуются односторонним волеизъявлением. То есть, формирование налоговых отношений зависит только от воли государства, которое по своему усмотрению формирует правила поведения субъектов налоговых отношений, которые не могут быть изменены последними и являются для них обязательными. Таким образом, методом регулирования налогового права является административно-правовой метод. 

Налоговое право  достаточно широко взаимодействует  с другими отраслями права. Связь  налогового и конституционного права  прослеживается через установление конституционно-правовых принципов, которые  находят свое дальнейшее развитие в налоговом законодательстве. Налоговое и административное право сближает сходство метода правового регулирования. Более того, в ряде случаев нормы административного права выступают в качестве общих по отношению к налогово-правовым нормам. Это обусловлено тем, что налогообложение представляет собой часть системы государственного управления. Налоговое право, как и гражданское, регулирует имущественные отношения, связанные с институтом собственности. 

При отграничении налогового права от смежных отраслей права необходимо учитывать природу его предмета, особенности метода правового регулирования и наличие системы финансового права.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) в 2011 году. 
 

2. Все налоги России 2011г. Семенихин В. В. 

3. Д-Аудит 2008-2011. 

4. Налоговый учет. Маслова И.А., Попова Л.В., Малкина Е.Л. Вид издания: Учебное пособие 2011. 

5. Налоги и налогообложение. (Учебное пособие) Жидкова Е.Ю. (2009, 480с.). 

6. Конституция Р.Ф. 

7. Налоговое  право.  Н.В. Елизарова.