Основы налогового законодательства

Фискальная  функция налогов- это одна из основных функций налогов, которая характерна для всех государств, независимо от их общественно политического строя. С ее помощью формируются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для нормального функционирования государства. Именно фискальная функция создает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода между различными классами и социальными группами, предприятиями и организациями и отраслями народного хозяйства.  

Абсолютное  и относительное увеличение налоговых  поступлений может привести к  негативным последствиям. В частности, увеличение налоговых платежей отразится на ухудшении условий воспроизводства (недостаток средств у предприятий и организаций), приведет к ухудшению материального положения трудящихся страны, а это порождает обострение социальных конфликтов в обществе, например, к забастовкам. Поэтому данное перераспределение должно осуществляться по мере экономической целесообразности, т.е. так, чтобы обеспечить общегосударственные интересы и не нарушать нормальный ход воспроизводственного процесса.  

Следовательно, налоги в дополнение к фискальной функции должны выполнять и регулирующую функцию по отношению к производству, обмену, распределительную и потреблению, т.е. фискальная функция обусловливает  регулирующую функцию.  

Регулирующая функция возникла еще в пору первоначального накопления капитала. В современных условиях, наличие регулирующей функции означает, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.  

Расширение  налогового метода в мобилизации  для государства средств вызывает постоянное соприкосновение налогов  с участниками процесса производства, что предоставляет ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводственного процесса.  

Вместе  с тем необходимо отметить, что  на различных этапах развития общества действие регулирующей функции претерпевало значительные изменения. Так, в период первоначального накопления капитала налоги принимали участие в становлении и развитии производственных отношений. С развитием производительных сил, обобществлением производства и капитала в условиях НТР у государства создались объективные предпосылки и потребность вмешательства в производственный процесс. Это подняло на новую ступень налоговое регулирование.  

Таким образом, фискальная функция, возникшая  одновременно с налогами, обуславливает  действие и развитие регулирующей функции. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность отдельных предприятий и определенных групп населения может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Из этого следует что, обе эти функции налогов взаимосвязаны и взаимообусловлены.  

Регулирующая  налоговая функция проявляется  на практике в виде налоговых ставок, льгот и санкций. Использование ставок при исчислении того или иного налога позволяет определить сумму конкретного платежа, и в каком размере она будет перечислена в соответствующий бюджет. Предоставление льгот налогоплательщикам, позволяет им сократить сумму платежей по налогам, предназначенные для перечисления в бюджет, и направить данные средства на решение производственных и др. хозяйственных проблем. Взыскание налоговых санкций с налогоплательщика приводит к уменьшению суммы прибыли, которая должна была поступить в распоряжение хозяйствующего субъекта, после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из этого следует то, что использование указанных элементов позволяет регулировать непосредственно процесс перераспределения финансовых ресурсов.  

Кроме того, применение налоговой санкции  это проявление контрольной функции  налога. Однако контрольное свойство системы налогообложения заложены в ней самой благодаря сути налога как экономической категории. Перераспределение финансовых ресурсов налоговым методом неотделимо от контроля за качественными и количественными параметрами этого процесса. Из этого следует, что любое движение стоимости в денежной форме должно сопровождаться постоянным контролем за этим движением. Следовательно, налоговое регулирование несет на себе нагрузку и контрольного свойства и они неотделимы друг от друга.  

В конечном итоге, принимая во внимание функции, которые возлагаются на налог, он должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и на этой основе обеспечивать общественный прогресс.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. .Требования к акту проверки и решению налоговых органов.

    Согласно  ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при  наличии у него недоимки. Сроки  направления данного требования установлены в ст.70 НК РФ. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику налоговым органом по месту его учета не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Кодексом. Требование об уплате налога и пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения указанного решения. При этом правила данной статьи применяются и в отношении сроков направления требований об уплате сбора, и в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту.

    Из  положения п.4 ст.69 НК РФ следует, что  требование об уплате налога должно содержать  сведения о сумме задолженности  по налогу, размере пеней, начисленных  на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

    Во  всех случаях требование должно содержать  подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения  закона о налогах, которые устанавливают  обязанность налогоплательщика  уплатить налог.

    Как правило, оформленное в соответствии с нормами НК РФ, требование налогового органа об уплате налога и сбора включает ряд позиций: наименование налога или сбора; срок его уплаты; недоимка, пеня, дополнительный платеж за пользование бюджетными средствами; указание на налоговые санкции (штрафы); код бюджетной классификации, а также предложение погасить задолженность перед бюджетом и предупреждение о том, что в случае неуплаты соответствующего налога будут приняты меры по его взысканию и обеспечению налоговой обязанности.

    Требования к акту проверки…

    С 2007 года налоговики обязаны составлять по результатам как выездных, так  и камеральных проверок Акт. Форма  такой бумаги утверждена приказом ФНС  России от 13 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/860@. Он зарегистрирован Минюстом России 19 января 2007 года. О нюансах заполнения этого документа и пойдет речь. 

В статье 88 Налогового кодекса РФ четко сказано: если в ходе камеральной проверки выявлены нарушения налогового законодательства, то по ее результатам нужно составлять Акт в порядке, предусмотренном статьей 100 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что с Актом налоговики должны уложиться в десятидневный срок, считая с момента окончания проверки. Памятуя о статье 6.1 Налогового кодекса РФ, становится ясным, что речь идет о рабочих днях. 

Акт составляется и по результатам выездных проверок. Правда, тут срок больше – два  месяца со дня составления справки  о проведенной выездной налоговой  проверке. 

Акт вручается  представителю организации под  расписку. Обратите внимание: подпись  представителя организации или предпринимателя на Акте является делом формальным. Если он откажется подписывать акт, налоговая инспекция просто поставит на нем соответствующую отметку – на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет. Поэтому, если представители предприятия не согласны с выводами, которые изложены в акте, то в принципе подписывать эту бумагу не обязательно. Впрочем, лучше все-таки это сделать, однако сделать письменно оговорку о своем несогласии. 

Если  представители организации уклоняются от того, чтобы получить Акт, налоговая инспекция высылает его заказным письмом по адресу, по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. Если Акт отправляют по почте, днем вручения этой бумаги считается шестой день, считая с момента отправки заказного письма. 

Учтите: если инспекторы не вручат Акт, налогоплательщик может в дальнейшем сослаться  на это в суде как на нарушение  своих прав и выиграть спор. Арбитражная  практика знает такие прецеденты. Вообще Акт налоговой проверки – это важный документ. И от того, как он составлен, зависит многое. Все ошибки и неточности, либо нарушение других процедур можно обратить в свою пользу. И если не избежать санкций, то существенно их сократить. 
 
 
 
 

2. Форма акта

Форма Акта налоговой проверки утверждена приказом ФНС России от 13 декабря 2006 г. Этим же документом утверждены и Требования к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123). 

В пункте 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ перечислены  сведения, которые обязательно должен содержать Акт проверки. Это:

1) дата акта  налоговой проверки. Под указанной  датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и  сокращенное наименования либо  фамилия, имя, отчество проверяемого  лица.

В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения  помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии,  имена, отчества лиц, проводивших  проверку, их должности с указанием  наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления  в налоговый орган налоговой  декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень  документов, представленных проверяемым  лицом в ходе налоговой проверки;

7) период,

8) наименование  налога, в отношении которого  проводилась налоговая проверка;

9) даты начала  и окончания налоговой проверки;

10) адрес места  нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения  о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении  налоговой проверки;

12) документально  подтвержденные факты нарушений  законодательства о налогах и  сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и  предложения проверяющих по устранению  выявленных нарушений и ссылки  на статьи настоящего Кодекса,  в случае если настоящим Кодексом  предусмотрена ответственность  за данные нарушения законодательства о налогах и сборах. 

2.3. Общие условия установления налогов. 

Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения.  

Объект  налогообложения  — это те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, услуг); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т.д.). «В законе о каждом налоге обязательно говорится о том, при наличии каких обстоятельств возникает обязанность уплаты. Таким основанием взимания налога (фактическим обстоятельством) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т.п., т.е. наличие объекта налогообложения»1.