Основы налогового законодательства

Введение 

 Налогообложение  – это сложный процесс. 

 Развитие экономики требует инвестиций, а это всегда риск. Исходя из этого, любые действия бизнеса должны основываться на точном прогнозе. До недавнего времени сделать это было невозможно. Избыточное налоговое администрирование тормозит экономическое развитие и требует  реформирования налоговой системы.  

Налоговая реформа начала свое развитие с принятия первой части Налогового кодекса  в 1998 г., и продолжается по настоящее  время. Налоговый кодекс, на котором основывается налоговое законодательство Российской Федерации, принимался поэтапно. Изучение налоговых правоотношений следует начать с истории вопроса, а в частности c нормативно-правовых документов, которыми регулировалась налоговая система до введения Налогового кодекса. Вспомним, каким федеральным законом была введена первая часть НК РФ. Рассмотрим предпосылки, цели и этапы его введения. Определим круг  законодательных актов, регулирующих налоговое право в настоящее время наряду с НК.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1. Результаты налоговых реформ и прогноз на перспективу. 

 Первостепенная  задача государства на современном  этапе состоит в выявлений, фиксации основных препятствий, которые затрудняют развитие экономики и принятии мер с целью их нейтрализации. 2000–2002 гг. стали определяющими в деле  продвижения масштабной налоговой реформы в условиях недостатка инвестиций, когда средний возраст оборудования на промышленных предприятиях достигает 30 лет. С 1 января 2001 г. началось формирование второй части НК РФ. Здесь необходимо проанализировать изменения нормативно-правовой налоговой базы и особо отметить их либерализацию. Так, с 2001 г.  отменены налоги: на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы; на реализацию ГСМ; на приобретение автотранспортных средств; на отдельные виды транспортных средств. С введением с 01.01.2003 г. транспортного налога отменяются налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Начиная с 2001 г. вместо трехуровневой шкалы ставок подоходного налога  действует единая ставка налога на доходы физических лиц в размере 13%, что позволило многократно увеличить налоговые поступления в бюджет при снижении индивидуальной налоговой нагрузки; отчисления в государственные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом; снижение ставки налога на прибыль до 24% позволило отказаться от многочисленных налоговых льгот и вычетов.

1 января 2011 г. вступает в силу ряд  поправок налогового законодательства, которые существенно отразятся  на хозяйственной деятельности налогоплательщиков. В частности, теперь имущество будет считаться амортизируемым, если его первоначальная стоимость составляет более 40 000 руб. (ранее - более 20 000 руб.). Новые правила будут применяться к объектам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2011 г. Также значительно возросли ставки акцизов на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Минимальное увеличение составляет 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднялась почти в два раза. Кроме того, установлен закрытый перечень облагающихся по нулевой ставке НДС услуг и работ, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. И наконец, тариф страховых взносов для организаций и предпринимателей, производящих выплаты физ.лицам, составит 34 процента (в 2010 г. он составлял 26 процентов).

Срок  действия налога с продаж  ограничен 2003 г., введены специальные налоговые  режимы для субъектов малого бизнеса.

Дальнейшие  шаги по налоговому реформированию предполагается осуществлять по следующим направлениям: 

- снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет уменьшения ставки единого социального налога; 

- замена  существующих налога на имущество  предприятий, налога на имущество  физических лиц и земельного  налога налогом на недвижимость; 

- установление  льготного налогового режима на территориях особых экономических зон с целью стимулирования инвестиционной и инновационной деятельности; 

- отмена  налога с продаж.     

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Классификация налогов 

 В настоящее время налоги классифицируются по многим признакам:

– по методам  установления;

– по органам  власти, в распоряжение которых они  поступают;

– по видам  плательщиков;

– по экономическому содержанию объекта налогообложения  и др. 

По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. 

Прямые  налоги – это налоги на отдельные объекты имущества (земля, природные ресурсы и др.) или на доходы отдельных лиц (физических и юридических), которые уменьшают сумму доходов плательщика. 

К косвенным налогам относятся платежи, включаемые в цену товара (услуги) и увеличивающие ее размеры, а в конечном итоге, уменьшающие доходы плательщиков. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, таможенные пошлины. 

В зависимости  от органов власти в распоряжение которых поступают те или иные налоги различают общегосударственные и местные налоги и сборы. 

К общегосударственным  относятся налоги и сборы, имеющие  в основном фискальное значение, поступающие  в бюджет центрального правительства. Общегосударственные налоги могут  использоваться и для сбалансирования  местных бюджетов в виде отчислений; в этом случае они относятся к регулирующим доходам (это прежде всего НДС и акцизы). 

Общегосударственные налоги устанавливаются специальными законодательными актами центральной  законодательной власти. 

К местным  налогам относятся налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти и зачисляемые в местные бюджеты. 

В зависимости  от вида плательщиков налоги подразделяются на налоги с хозяйствующих субъектов  – юридических лиц, и налоги с  физических лиц. 

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги подразделяются на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество. 

Налоги  на доходы взимаются с доходов  юридических и физических лиц. Непосредственными  объектами налогообложения является заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий. 

Налоги  на потребление уплачиваются не при  получении доходов, а при их расходовании. Они взимаются в форме косвенных  налогов. 

Налоги  на имущество устанавливаются в  отношении движимого или недвижимого имущества. Они взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности.

 Кроме  того, налоги подразделяются по  источникам их возмещения и  делятся на следующие группы:

- налоги, относимые на себестоимость продукции  (работ, услуг);

- налоги, учитываемые в составе внереализационных расходов;

- налоги, выплачиваемые из прибыли;

- налоги, включаемые в цену продукции  (работ) или тарифы на услуги.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Понятие налога и сбора. 

 

Статья 8. Понятие налога и сбора 

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). 

Признаками  налога являются: 

1) общеобязательный  характер. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый. В соответствии с этой установкой Налоговый кодекс РФ (в ред. от 30 декабря 2004 г.) (далее - НК РФ), нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики, определенные законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги; 

2) индивидуальная безвозмездность. За счет налогов происходит финансирование всей деятельности государства, но при этом конкретное физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, таким образом лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг; 

3) денежная  форма. Налоги взимаются в форме  денежных средств, принадлежащих  организациям или физическим  лицам на праве собственности,  хозяйственного ведения или оперативного  управления; 

4) публичный  характер. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публичноправовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публичноправовой природой государства и государственной власти по смыслу ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ; 

5) нецелевой  характер. Основной целью налогообложения  является обеспечение деятельности  государства и (или) муниципального  образования в целом. Указанный  признак налогов вытекает из ст. 35 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.) (далее - БК РФ), в которой установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Данный принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом. 
 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.4 Функции налогов. 
 

Сущность  налогов как экономической категории  проявляется в их функциях. Функция  показывает, каким образом реализуется  общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц.  

Какие же функции выполняют налоги? Однако дать однозначный ответ на данный вопрос невозможно, так как среди  экономистов нет единого мнения относительно данной проблемы. Вместе с тем, по мнению многих ученых, в современных условиях налоги выполняют фискальную и регулирующую функции.