Организация работы налоговых органов по взиманию и контролю НДФЛ

     · налоговых проверок;

     · получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;

     · проверки данных учета и отчетности;

     · осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в иных формах, предусмотренных НК РФ.

     Согласно  п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль (и  соответственно налоговые проверки как форма такого контроля) проводится должностными лицами налоговых органов  в пределах их компетенции. Статья 7 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" предусматривает право налоговых органов проводить проверки "денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет".

 

2. Специфика работы налоговой  инспекции с физическими  лицами и обработка  сведений о доходах  физических лиц

     Статьей 11 НК РФ установлено, что в целях  налогообложения под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

     Работа  налоговых инспекций по налогообложению  физических лиц имеет свою специфику. Эта специфика заключается прежде всего в том, что налоговое законодательство различает просто граждан и индивидуальных предпринимателей.

     Индивидуальные  предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К индивидуальным предпринимателям относятся также физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг (в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы или иные физические лица, занимающиеся деятельностью, отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской).

     Нотариус - гражданин РФ, имеющий высшее юридическое образование; прошедший стажировку в государственной нотариальной конторе или у нотариуса, занимающегося частной практикой; сдавший квалификационный экзамен; имеющий лицензию на право нотариальной деятельности.

     Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в  качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

     Для налогообложения физических лиц  большое значение имеет вопрос о  том, является гражданин резидентом или нерезидентом Российской Федерации. В соответствии со статьей  
11 НК РФ, налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

     Работа  по налогообложению физических лиц  проводится налоговыми инспекциями  по нескольким направлениям. Каждое направление  связано с определенными объектами  налогообложения.

     Так, физические лица могут являться собственниками недвижимого имущества, земли или  транспортных средств, являющихся объектами  обложения соответствующими налогами. Контролем за исчислением и уплатой этих налогов занимается отдел прочих налогов и сборов с физических лиц. Отдел производит:

     - исчисление налога на имущество  физических лиц, земельного налога  и транспортного налога на  основании сведений, получаемых  из регистрирующих органов,

     - рассылку налоговых уведомлений  на их уплату.

     Физические  лица, работающие по найму, получают материальное вознаграждение от работодателей. В  соответствии с действующим законодательством  работодатели, выступая в качестве налоговых агентов, исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог  на доходы своих работников. По истечении  года налоговые агенты обязаны представить  в налоговую инспекцию сведения о выплаченных ими гражданам  доходах и удержанных с них  налогов. Работой по контролю за налоговыми агентами занимается отдел по проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц у источника выплаты. Этот отдел решает возложенные на него задачи путем организации выездных проверок налоговых агентов, а также - сбора и обработки предоставляемых ими сведений о доходах.

     Получением  от физических лиц, обработкой и проверкой  их налоговых деклараций и исчислением  налога на доходы, подлежащего уплате, занимается отдел декларирования и  взыскания налогов, удерживаемых налоговыми органами. Этот отдел занимается также  налогообложением индивидуальных предпринимателей, исчислением уплачиваемого ими  налога на добавленную стоимость, акцизов. В отделе, как правило, выделяются две группы сотрудников - работающие с индивидуальными предпринимателями и работающие с гражданами, подающими налоговые декларации.

     Учетом  налогоплательщиков - физических лиц  занимаются специально выделенные сотрудники отдела организации учета налогоплательщиков. Учет поступлений в бюджет налоговых  платежей физических лиц и начислением  пеней на просроченные выплаты возложен на специально выделенных сотрудников  Отдела учета, отчетности и анализа. Взысканием недоимки по налогам, а также  неуплаченных пеней и налоговых  санкций занимаются сотрудники Отдела по принудительному взысканию недоимки по налогам и сборам и Юридического отдела.

     Общая численность сотрудников, осуществляющих контроль за исчислением и уплатой налогов физическими лицами, зависит от особенностей каждой инспекции и составляет, как правило, 20-30% от ее штатной численности.

 

3. Контрольно-аналитическая  работа налоговых  органов по НДФЛ

     Для формирования доходной части бюджета  в РФ созданы и функционируют  органы государственного налогового контроля.

     Основными задачами ФНС РФ являются: контроль за соблюдением налогового законодательства; проверка правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, субъектов и местных органов власти. К основным функциям налоговых органов относятся: обеспечение учета налогоплательщиков, контроль за выполнением всеми участниками налоговых отношений налогового законодательства, применение мер по пресечению нарушений налогового законодательства, применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства.

     Контроль  за правильностью исчисления и уплаты налогов осуществляют налоговые органы. В целях контроля организуются налоговые проверки, которые подразделяются на:

     а) камеральные, проводимые по месту нахождения налогового органа по 
представленным налогоплательщиком отчётным документам

     б) выездные, связанные с выездом  проверяющих на место 
нахождения налогоплательщика;

     в) встречные, проводимые в связи с  проверкой деятельности другого  налогоплательщика в целях сверки данных, представленных налогоплательщиком с данными, зафиксированными у другого  налогоплательщика в связи с  хозяйственными отношениями;

     г) повторные выездные, проводимые уже  после проведения выездной проверки налогоплательщика.

     В целях организации деятельности налоговых органов по проведению проверок налогоплательщиков, законодатель устанавливает для них следующие  права:

     а) требовать от налогоплательщика  или налогового 
агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления)налогов;

     б) проводить налоговые проверки в  установленном порядке;

     в)производить выемку документов при проведении налоговых проверок у 
налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении 
налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

     г) вызывать на основании письменного  уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для  дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими  налогов либо в связи с налоговой  проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими  законодательства о налогах и  сборах;

     д) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в установленном порядке;

     е) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные 
помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего 
налогоплательщику имущества;

     ж) требовать от налогоплательщиков, налоговых  агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

     з) взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном Налоговым кодексом;

     и) контролировать соответствие крупных  расходов физических лиц их доходам;

     к) заявлять ходатайства об аннулировании  или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления  определенных видов деятельности;

     По  результатам проводимых налоговых  проверок налоговый орган составляет акт. По результатам рассмотрения акта и приложений к нему руководитель налогового органа или его заместитель  выносит одно из следующих решений:

     а) о привлечении лица к ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах;

     б) об отказе в привлечении лица к  ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

     в) о проведении дополнительных мероприятий  налогового контроля.

     По  ходу проверок могут быть выявлены налоговые правонарушения. Конкретной мерой ответственности за совершенное  налоговое правонарушение является налоговая санкция, только в виде денежных взысканий (штрафов).

     Штраф – это взыскание имущественного характера, которое выражается в 
получении с правонарушителя в доход государства определенной суммы денежных средств. 
 
 

 

     

     ГЛАВА 3. ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ  РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ  ПО ВЗИМАНИЮ И КОНТРОЛЮ НДФЛ

     3.1. Организация деятельности  налоговых органов  по взиманию и  контролю НДФЛ  в зарубежных странах

     Почти во всех странах базой для исчисления налога является совокупный годовой  доход, в который засчитываются  доходы от разных источников. Обычно в  налоговую базу включаются заработная плата работника по найму, дополнительные выплаты, доплаты, премиальные и другие вознаграждения. В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. В Австралии и Новой Зеландии в налоговую базу включаются предоставление компанией безвозмездно автотранспорта, жилища, питания, займа по льготной ставке, товаров со скидкой в цене и т.д. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии).

     В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.