Оптимизация земельного налога на предприятии ООО «НЧХК»

 

В динамике наблюдается рост коэффициентов налогоемкости выручки от реализации товаров на 1,27%, налогоемкости издержек обращения на 0,93%. Налоговая нагрузка с учетом косвенных налогов возросла на 0,22 %, налоговая нагрузка без учета НДС возросла на 0,51%.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными  приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по предприятиям оптовой торговли России (7% в 2009г и 8,1% в 2010г.) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и, следовательно, улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

2.3. Порядок расчета уплаты и заполнения декларации по земельному налогу

ООО «НЧХК» имеет в собственности земельный участок, который расположен на территории муниципального образования г. Набережные Челны.

Кадастровый номер участка  – 14:10:14538:0002.

На 1 января 2009 года кадастровая  стоимость земельного участка составляет 273 200 руб.

Участок относится к производственным землям, расположенным в пределах поселений (код категории земель – 003002000090).

Налоговую базу ООО «НЧХК» рассчитывается так:

273 200 руб. x 1,5 = 4 098 руб.

Если земля находилась в собственности (пользовании) у  налогоплательщика в течение  всего года, то никаких сложностей с заполнением строки 240 раздела 2 не возникнет, в противном случае рассчитывается коэффициент – К2.

Определяется он как отношение  количества полных месяцев обладания  земельным участком к числу календарных  месяцев в налоговом периоде (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Рассмотрим пример:

Предприятие приобрело землю  в апреле 2008 года.

9/12= 0,75

273 200 руб. x (1,5 x0,75) = 3073,5 руб.

Декларация  по земельному налогу состоит из 5 разделов.

Раздел 1 заполняется  ООО «НЧХК» по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования. В нем отражается общая сумма налога, исчисленного во всех разделах (2 - 5) декларации.

В строке 010 указывается  код бюджетной классификации (КБК) - 003002000090

Раздел  2  этот раздел заполняется ООО «НЧХК» по каждому земельному участку в отношении следующих земель:

- городов,  рабочих, курортных и дачных  поселков;

- занятых  жилищным фондом (государственным,  муниципальным, общественным) в границах  городской (поселковой) черты;

- сельскохозяйственного  использования в пределах городской  (поселковой) черты;

- предоставленных  юридическим лицам в границах  сельских населенных пунктов  для иных целей;

- промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения,  информатики и космического обеспечения,  расположенных вне населенных  пунктов;

- занятых  полигонами (кроме военных) и аэродромами  вне населенных пунктов;

- расположенных  в полосе отвода железных дорог;

- водного  фонда как покрытых, так и не  покрытых водой, расположенных  вне населенных пунктов, предоставленных  для хозяйственной деятельности  или в рекреационных целях.

В строке 060 указывается  норма отвода земельного участка. Предельные размеры земельных участков устанавливаются  законами субъектов РФ и органами его самоуправления.

В строки 100 и 120 вписываются коды налоговых льгот  в соответствии со ст. 395 Налогового Кодекса.

В строках 110 и 130 указываются площади земельных  участков организации.

Строка 140 ООО «НЧХК» не заполняется, т.к. организация не использует льготу, предусмотренную федеральным законом.

В строке 160 указывается  облагаемая налогом площадь земельного участка в пределах нормы отвода, которая определяется как разница  между суммой значений строк 050, 080 и  значением строки 090.

В строку 190 вписывается  средняя налоговая ставка в рублях и копейках на 1 кв. м земельного участка В строке 200 указывается налоговая ставка, установленная органами местного самоуправления городов для соответствующей градостроительной зоны населенного пункта, указанной в строке 070.

В строке 290 указывается  сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, а в  строке 300 - сумма земельного налога, подлежащая уплате в местный бюджет.

Раздел 3 ООО «НЧХК» не заполняется, т.к. организация не имеет земель лесного фонда, предоставленным для заготовки древесины, в рекреационных целях, а также по сельскохозяйственным угодьям в составе лесного фонда.

Раздел 4 ООО  «НЧХК» так же не заполняется, т.к. в  нем отражаются данные о земельных участках по каждому виду сельскохозяйственных угодий. Сельскохозяйственные угодья - это пашни, сенокосы, пастбища, залежные земли, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.).

Раздел 5 заполняется  также по каждому земельному участку, находящему в собственности, владении или пользовании дачно-строительных, гаражно-строительных, жилищно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ.

 

 

 

 

3. Оптимизация  уплаты земельного налога на  предприятии ООО «НЧХК»

Предприятие не располагает  льготами ни по каким - либо по налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия, работающие по УСН, приходится всего 6% налоговой нагрузки страны.

При применение УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Также среди преимуществ применения УСН можно выделить и упрощенный порядок учета и отчетности.

Для применения УСН организации  необходимо соответствовать некоторым  критериям. Для удобства анализа  соответствия ООО «НЧХК» составим таблицу 3.1:

Таблица 3.1.

Соответствие  ООО «НЧХК» критериям по применению УСН

Критерий по применению УСН	Данные по ООО «НЧХК»	(+/-)
Доходы (по ст.248 НК РФ) за 9 месяцев не более 45 млн. руб.	Доходы за 9 месяцев – 17850,5 т. руб.	+
Средняя численность работников не более 100 человек	Средняя численность рабочих – 92 человека	+
Остаточная стоимость основных средств  и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.	Остаточная стоимость - 1481,0 т. руб.	+
Отсутствие филиалов и (или) представительств	Филиалов и представительств нет	+

Из таблицы 3.1. следует, что ООО «НЧХК» соответствует основным критериям для применения УСН.

В дальнейшем рассчитаем два варианта применения УСН:

- когда в качестве объекта  налогообложения выбраны доходы;

- и доходы, уменьшенные  на величину расходов.

По ним применяются  разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую  нагрузку и на основании этого  сделать вывод о применении того или иного варианта.

Для расчетов выберем 2010 год. Так как единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2010 год они составили 695,5 т. руб. Доходы организации по всем видам деятельности за 2010г. составили 28636 т. руб., расходы – 27325 т. руб.

Рассчитаем вариант, в  котором в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%.

Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н₂₀₁₀ = 28636*6% = 1718,2 т. руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

Таблица 3.2

Налоговые платежи  предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы, т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, т. руб.
1.Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование	695,5
2. Налог, уплачиваемый по УСН	1718,2
4. Налог на доходы физических  лиц	637,0
Итого	3050,7

 

Из таблицы 3.2 следует, что  общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением  общего режима налогообложения за аналогичный  период снизилась с 3059,5 т. руб. до 3050,5 т. руб. (всего лишь на 0,1%).

Произведем расчет налоговой  нагрузки, используя формулы (2.1.) и (2.2):

ДС_УСН1 = 237,0+4992,0+1718,2+ 1338,9= 8286,1т. руб.;

НН_ДСУСН1 = (695,5 +1724,6) / 8286,1 *100%= 29,21%.

Из расчетов видно, что  произошло уменьшение добавленной  стоимости по сравнению с общим  режимом налогообложения за аналогичный  период на 316,4 т. руб., но вместе с тем налоговая нагрузка увеличилась на 1,05%.

Значит, переход на упрощенную систему по варианту, когда в качестве объекта налогообложения выбраны  доходы, в данном случае нерентабелен.

Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта  налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница  между полученными доходами и  произведенными расходами.

Налоговая база = 28636 - 27325 = 1311т. руб.

Н₂₀₁₀ = 1311*15% = 196,7 т. руб.

Составим таблицу налоговых  платежей предприятия:

Таблица 3.3.

Налоговые платежи  предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, т. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, т. руб.
1.Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование	695,5
2. Налог, уплачиваемый по УСН	196,7
4. Налог на доходы физических  лиц	637,0
Итого	1529,2

 

Из таблицы 3.2 следует, что  общая сумма налоговых платежей организации при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период, снизилась с 3059,5 т. руб. до 1529,2т. руб., т. е. на 1530,3 т. руб. или же на 49,8%.

Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения  был бы равен 1718,2 т. руб., а при  использовании в качестве объекта  налогообложения доходов, уменьшенных  на величину произведенных расходов, получим налог равный 196,7 т. руб., что почти в девять раз меньше, чем во втором варианте при применении УСН.

Произведем расчет налоговой  нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДС_УСН2 = 237,0+4992,0+196,7+ 1338,9= 6764,6 т. руб.;

НН_ДСУСН2 = (695,5 +203,1) / 6764,6 *100%= 13,28%.

Добавленная стоимость при  применении УСН, где в качестве объекта  налогообложения выбраны доходы минус расходы, снизилась с 8602,5т. руб. при традиционной системе налогообложения до 8286,1 т. руб. при УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы и до 6764,6 т. руб., где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы минус расходы.

Налоговая нагрузка при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения  выбраны доходы минус расходы, также  снизилась на 14,88% по сравнению с  традиционной формой налогообложения, и на 9,4% по сравнению с первым вариантом упрощенной системой налогообложения.

Анализ применения специальных  режимов налогообложения показал, что наиболее эффективным для  ООО «НЧХК» по итогам анализа за последний год является применение варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Доказана эффективность  перехода на УСН в виде оптимизации  земельного налога, т.к. не являются плательщиками земельного налога организации, применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, поскольку указанным Законом предусмотрена замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Несмотря на имеющиеся  преимущества, следует обратить более  пристальное внимание на проблемы и  сложности, возникающие при применении УСН.

1. В связи с тем, что  организации, применяющие УСН,  не являются плательщиками НДС,  существует риск потери клиентов, применяющих общий режим налогообложения.

2. Перечень затрат, учитываемых  при применении УСН ограничен,  и является закрытым.

3. У налогоплательщиков, применяющих  УСН, возможны проблемы, связанные  с признанием доходов, не являющихся  выручкой от реализации и не  признаваемых внереализационными  доходами.

Предприятию потребуется  изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые  расчеты на соответствие критериям  на право применения упрощенной системы  и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный  срок заявление о переходе на УСН  в налоговый орган, в котором  они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Особо  хотелось отметить недостатки в организации  деятельности бухгалтерии. На предприятии  отсутствуют специалисты со специальным  налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой  нагрузки предприятия, мероприятия  по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и специальных  режимов налогообложения, которые  позволяют реально уменьшить  налоговые обязательства предприятия.