Оптимизация земельного налога на предприятии ООО «НЧХК»

Во Франции земельный  налог также исчисляется на основе кадастра, однако, собственники земли  должны поставлять информацию обо всех изменениях, внесенных в земельный  фонд (изменение специализации, ирригация, работы по повышению плодородия и  пр.) для внесения изменений в  кадастр. Базой является оценка стоимости 1 га земли или возможная величина арендной платы. Стоимость земли  оценивается с точки зрения ее производственного назначения (пашня, сады, виноградники, пастбища и пр.) и по видам сельскохозяйственных культур (зерновые, масличные и пр.).

В соответствии с ним все  земли делятся на семь категорий. Министерство финансов устанавливает  стоимость образцовых участков, относящихся  к каждой категории (то есть выбираются образцы земель семи категорий), затем  местные земельные комитеты разносят все земельные участки в данной местности по этим семи категориям. Земельный налог рассчитывается, исходя из текущей стоимости земли. Центральная налоговая инспекция  периодически пересчитывает эти  оценочные стоимости участков (в  соответствии с инфляцией и пр.).

В США местные оценочные  комиссии (графства или муниципалитеты) собирают всю необходимую информацию об участках, расположенных на данных территориях: цены купли-продажи, ставки арендной платы, издержки по строительству  на участке, внесенные улучшения. На основе этой информации составляются кадастровые оценки или налоговые  карты. Разные штаты используют свои методики, в основу которых закладываются  такие параметры, как степень  использования, альтернативные продажи  аналогичных участков, капитализация  дохода и пр.

В Германии стоимость сельскохозяйственных земель оценивается по их так называемой “производственной возможности”. Этот показатель включает увеличенный  в 18 раз чистый доход с земли, полученный при умелом ее использовании, без  долгов и наемной рабочей силы. Эта стоимость, называемая “стандартная налоговая стоимость”, учитывает  также качество почв и другие природные и экономические параметры. Иными словами, стоимость сельхозугодий оценивается по пониженным ставкам. Расчетная стоимость 1 га земли колеблется от 1000 до 2000 марок, однако рыночная стоимость земли намного превышает расчетные показатели.

Ставка земельного налога складывается из двух частей: устанавливаемой  в централизованном порядке и  надбавки общины, размер которой зависит  от состояния местного бюджета. Для  сельского хозяйства земельный  налог составляет примерно 0,6% от стоимости  земельного фонда и фонда недвижимости. Платеж является обязательным и не зависит от финансового состояния налогоплательщика.

В развитых странах существуют различные способы предоставления налоговых льгот по земельному налогу:

1) законодательство ряда  стран вообще исключает сельскохозяйственные  земли из налогообложения. Так  в Великобритании, Голландии, Швеции  сельскохозяйственная земля, включая  постройки на ней, не подлежат  налогообложению;

2) оценки налоговой стоимости  земли не по реальным рыночным  ценам, а по кадастру или  по льготным ставкам. В США  и Канаде стоимость земли оценивается  не по рыночной стоимости, а  по стоимости ее реального  использования, что приводит к  значительному занижению стоимости  земли, а следовательно и налогооблагаемой базы.

3)     другие льготы. Так, в США 47 из 50 штатов предоставляют  какие-либо преференции по уплате  налога. В ряде штатов землевладелец  получает льготу на земельному  налогу, если подписывает с администрацией  штата контракт о сельскохозяйственном  использовании земли на определенный  срок (например 10-20 лет). Если землевладелец нарушает контракт (то есть предполагает продать землю под несельскохозяйственное использование), он должен вернуть сумму неуплаченного налога (то есть разницу между ставкой налога на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения)  и заплатить набежавший за это время процент. В ряде штатов США предусмотрена альтернатива уплате земельного налога за счет снижения налогового бремени фермеров, например, существует снижение ставки подоходного налога, либо налоговый кредит. Во Франции, земли, в которые осуществляются инвестиции (например, дренажные работы, ирригационные работы, посадка плодовых деревьев) временно освобождаются от переоценки земельной стоимости.

Довольно часто льготы по земельному связаны с природоохранной деятельностью государства. Так, Нидерланды имеют наиболее старой в мире природоохранное законодательство (принято в 1928 году), в соответствии с которым фермеры, поддерживающие изначальный вид своей фермы, могут претендовать на существенные налоговые привилегии, вплоть до полной отмены налога. В США  долгое время существовали льготы по имущественным налогам для фермеров, участвующих в программах консервации сельхозугодий.

Собираемость земельного налога довольно высокая. Во Франции  уровень собираемости налога на землю  составляет около 90%. Закон предусматривает  возможность наложения ареста на землю и ее изъятие в счет неуплаченного  долга по налогу.

В Канаде собираемость земельного налога составляет около 95%. Ответственность  за неуплату налога лежит на землевладельце; налог платится раз в год. У  неплательщика земля изымается  из собственности в пользу государства  и продается на аукционе. Должнику предоставляет три года отсрочки для погашения долга.

В США собираемость этого  налога близка к 100%. Практика похожа практически  во всех штатах; налог собирается ежегодно, у неплательщиков землю отбирают в залог, а через три года продают  на аукционе.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, о том, что  можно использовать зарубежный опыт взимания земельного налога в российской практике, вводить дополнительные льготы собственникам земель. Важнейшей  задачей является необходимость  разъяснения налогоплательщикам сути происходящих реформ, порядка реализации их законных интересов и прав, порядка  получения интересующих их сведений. Хочется верить, что земельный  налог в конечном итоге будет  принят собственниками земельных участков, и они увидят его положительное  влияние на рост уровня жизни в  своих муниципальных образованиях.

2. Анализ налогообложения предприятия ООО «НЧХК»

2.1. Характеристика деятельности ООО «НЧХК»

ООО «Набережночелнинский хлебокоминат» является юридическим лицом.

Главной целью предприятия  является организация выпуска продукции  хлебопечения для удовлетворения потребностей потребителей продукции.

По объему выпуска продукции  и типу производства хлебокомбинат относится к поточно-массовому.

Предприятие не занимается разработкой  новых видов продукции, поэтому  к стадиям жизненного цикла продукции, охватываемым деятельностью Хлебокомбинат, относятся производство и реализация.

Постановка основного  и дополнительного сырья, оборудования, топлива, вспомогательных материалов производится сторонними организациями, с которыми заключаются договора на поставку.

ООО «НЧХК» имеет свой магазин, который расположен на его территории. Магазин осуществляет торговлю свежим хлебом по более низкой цене. Выручка от реализации продукции направляется на выплату заработной платы, пособий, материальной помощи рабочим и служащим.

Присущи ООО «НЧХК» и общие проблемы хлебопекарной промышленности. Прежде всего, вызывает обеспокоенность состояние материально-технической базы. На комбинате прекращены и не проводятся работы по обновлению основных фондов. Оборудование изнашивается, замена его не производится, и выходом пока служит использование резервных мощностей, образующихся за счет общего сокращения потребления хлеба.

Проблемой для комбината  является несвоевременность платежей, большую долю в которых составляют расчеты за товары, работы и услуги.

Экономический потенциал  предприятия представлен в табл. 2.1

Анализ экономического потенциала предприятия за последние два  года показал, что выручка от продажи основной продукции на предприятии снизилась на 564 т. руб., прибыль от продаж увеличилась, увеличились и издержки производства, что в конечном результате повлияло на налогооблагаемую прибыль, она в 2010г. по сравнению с 2009г. снизилась на 34,9%.

Таблица 2.1

Показатели  эффективности использования экономического потенциала ООО «НЧХК» за 2009-2010 гг., т. руб.

Увеличились на предприятии  внеоборотные активы. В связи с снижением выручки от реализации продукции, снизилась производительность труда, численность персонала возросла всего лишь на 1 человека. Низка на предприятии и рентабельность оборотных средств, в 2010г. она снизилась на 5,7%. Средняя заработная плата на предприятии выросла на 12,6% и составила 4521,7 т. руб. Что, несомненно, скажется на увеличении налогов предприятия.

В дальнейшем отметим, что  рассматриваемое предприятие применяет  общий режим налогообложения, в  соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

• Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. На хлебокомбинате применяется НДС в размере 10% и 18%.
• Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.
• Налог на имущество организаций, является налогом, взимаемым с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Ставка 2,2%.
• Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ.
• Единый социальный налог. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам.

В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального  страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость  производить отчисления в вышеперечисленные  фонды.