Рассмотрим  алгоритм действий, позволяющий выбрать "выгодный" объект налогообложения.

    1. Прежде всего, необходимо определить  три основных показателя за  один и тот же период (например, за год или за месяц), а именно:

• размер предполагаемых доходов с учетом кассового метода;
• размер предполагаемых расходов, которые можно учесть при расчете единого налога согласно ст.346.16 НК РФ (с учетом кассового метода);
• размер предполагаемых страховых взносов (начисленных и уплаченных в отчетном периоде).

    2. После этого следует определить  возможность применения льготной  ставки

    3. Далее, используя порядок расчета  единого налога при объекте  обложения «доходы» и «доходы  минус расходы», составляют сравнительную  таблицу. В таблице рассчитывают  сумму налога за аналогичные  периоды по каждой модели (объект "доходы" или "доходы минус  расходы").

    4. На основании полученных данных  формируют вывод о целесообразности  применения объекта обложения  "доходы" или "доходы минус  расходы". 
Как видим, алгоритм действий несложный. Применяя этот алгоритм, всегда можно выбрать оптимальный объект налогообложения. Но хотим обратить ваше внимание на еще одно правило, которое нужно знать при выборе объекта,– правило пороговых точек.

    2.3.1.Правило пороговых точек

    ТОЧКА № 1: если расходы составляют 60% от суммы доходов, то не имеет значения, какой объект налогообложения организация (индивидуальный предприниматель) будет применять при следующих условиях:  

• у налогоплательщика отсутствуют суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, на которые может быть уменьшена сумма единого налога (исключение для теоретических целей, так как отсутствие сумм страховых взносов нереально);
• налогоплательщик не вправе применять льготную ставку, установленную региональным законодательством.

    В подтверждение данной нормы рассмотрим пример:

    ПРИМЕР 1

    ООО "Красивый дом" осуществляет оптовую  торговлю текстильными изделиями. С 2011 года организация планирует перейти  на УСНО. Организации нужно выбрать  оптимальный (выгодный) объект налогообложения. Для этого были проведены следующие  мероприятия:

• определены три основных показателя с учетом кассового метода и закрытого перечня расходов (исходные данные указаны в приведенной ниже таблице);
• установлено, что организация не вправе применять льготную ставку, .предусмотренную законом субъектов;
• планируемые показатели были  занесены в сравнительную таблицу 1 и был исчислен налог по двум моделям.

Табл.1

 

       
   * В отчетном периоде страховые взносы в организации не начислялись и не уплачивались, поскольку организация заключила договор со специализированной компанией о предоставлении персонала. 
В рассматриваемом случае налоговая нагрузка организации как при объекте "доходы", так и при объекте "доходы минус расходы" одинаковая, соответственно, безразлично, какой объект налогообложения выберет налогоплательщик. Но заметим, что если планируемые показатели таковы, что безразлично, какой объект налогоплательщик будет применять, то лучше выбрать объект "доходы", поскольку при использовании этого объекта отсутствует риск неподтверждения расходов и учет значительно проще.

    Если  доля расходов при указанных выше условиях составляет менее 60%, то выгоднее использовать объект обложения "доходы".  Если доля расходов превышает 60%, то выгоднее применять объект "доходы минус расходы".

    ТОЧКА № 2: если расходы составляют 80% от суммы доходов, то не имеет значения, какой объект будет применяться, при следующих условиях:

• в организации уплачиваются страховые взносы и выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности в сумме, достаточной для того, чтобы уменьшить сумму налога при использовании объекта обложения "доходы" на 50%;
• налогоплательщик не вправе применять льготную ставку, установленную региональной властью. 
  Рассмотрим данное правило на примере:

 
 

    ПРИМЕР2

    ООО "Мир красоты" производит косметические  средства. С 2011 года организация планирует  перейти на УСНО. Перед менеджерами  компании поставлена задача – выбрать  оптимальный (выгодный) объект налогообложения. Для этого были проведены следующие  мероприятия:

• определены три основных показателя с учетом кассового метода и закрытого перечня расходов (исходные данные ниже указаны в таблице);
• установлено, что организация не вправе применять льготную ставку, предусмотренную законом субъектов;
• планируемые показатели были занесены в сравнительную таблицу 2 и был исчислен налог по двум моделям.

    Табл.2

 

  
В рассматриваемом примере суммы  единого налога при применении объектов "доходы" и "доходы минус расходы" идентичны. Следовательно, организация  может выбрать любой из предусмотренных  объектов налогообложения.

    Если  доля расходов при указанных условиях составляет менее 80%, то выгоднее использовать объект обложения "доходы". Если же доля расходов превышает 80%, то выгоднее применять объект "доходы минус  расходы".

    Но  есть и исключение из правил: Как обычно, если установлены правила, то из них бывают исключения. В частности, как мы уже отметили ранее, правило пороговых точек не действует в случае, когда организация может применять льготную ставку. Рассмотрим пример.

    ПРИМЕР3  
ООО "Территория уюта" оказывает жилищно-коммунальные услуги населению. С 2011 года организация планирует перейти на УСНО. Необходимо выбрать оптимальный (выгодный) объект налогообложения. Для этого были проведены следующие мероприятия:

• определены три основных показателя с учетом кассового метода и закрытого перечня расходов (исходные данные указаны в приведенной ниже таблице);
• установлено, что организация вправе применять льготную ставку, предусмотренную законом субъектов;
• планируемые показатели были занесены в сравнительную таблицу 3 и был исчислен налог по двум моделям.

Табл.3

     
На основании произведенных расчетов менеджеры сделали вывод, что  выгоднее применять объект "доходы, уменьшенные на величину расходов".

    Рассмотренный в работе алгоритм определения выгодного объекта налогообложения является законной оптимизацией налоговых платежей, позволяющей повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Отметим, что правильный выбор налогоплательщик может сделать лишь только в том случае, если учтет все рассмотренные факторы в совокупности.

2.4.Сравнительная характеристика выбора объекта налогообложения

    Каждый из выбранных объектов уплаты налога имеет свои плюсы и минусы. Для удобного сравнения достоинств и недостатков выбранных объектов составим  сводную таблицу 4. 
 
 

Табл.4

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ