Оптимизация налогообложения индивидуального предпринимателя

    Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством  о налогах и сборах.

    Для организаций  и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему  налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

    Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения, не освобождаются  от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

2.2. Объекты налогообложения при УСН и их характеристика.

    Упрощенная  система налогообложения предлагает налогоплательщикам на выбор два  объекта налогообложения - "доходы" и "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Соответственно, при разных объектах налогообложения  применяются и разные налоговые  ставки:

    - "доходы" - налоговая ставка 6%;

    - "доходы, уменьшенные на величину  расходов" - налоговая ставка 15%. Законами  субъектов РФ могут быть установлены  дифференцированные налоговые ставки  в пределах от 5 до 15% в зависимости  от категорий налогоплательщиков (ст. 346.20 НК РФ).

    Право выбора объекта налогообложения  ограничено для налогоплательщиков, являющихся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Они применяют  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

    Рассмотрим  подробнее эти два объекта  налогообложения.

2.2.1.Доходы

    В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ) согласно перечню доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведенному в ст. 346.15 НК РФ.

    При определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", не вправе уменьшать  полученные доходы на какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший  в качестве объекта налогообложения  доходы, все расходы должен производить  за счет доходов, остающихся в его  распоряжении после уплаты налога в  связи с применением упрощенной системы (Письмо УФНС по г. Москве от 25.01.2008 N 18-12/3/005988).

    Ставка  налога в данном случае составляет 6%. При этом сумма налога при УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленная  за налоговый (отчетный) период, уменьшается  налогоплательщиками на сумму страховых  взносов, уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени, а также  на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых  платежей по налогу) не может быть уменьшена  более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В Государственной Думе находится  законопроект, предусматривающий дифференцированные налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы". В целях оказания государственной  поддержки субъектам малого и  среднего предпринимательства в  условиях финансово-экономического кризиса  этим проектом предлагается предоставить право устанавливать законом  субъекта РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших  в качестве объекта налогообложения  доходы, дифференцированные налоговые  ставки в пределах от 3 до 6% в зависимости  от категорий налогоплательщиков.

    В данном случае налогоплательщик в целях  реализации ст. 346.24 НК РФ отражает в  Книге учета доходов и расходов только суммы полученных доходов, а  также соблюдает порядок документального  подтверждения доходов. Налоговый  учет расходов такие налогоплательщики  не ведут (Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-11-04/2/91).

    В соответствии с Приложением 2 к Порядку  заполнения Книги учета доходов  и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 "Расходы, учитываемые  при исчислении налоговой базы" расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых  осуществляется в соответствии с  упрощенной системой налогообложения.

    На  практике "упрощенцы", выбравшие  объект налогообложения "доходы", заполняют только графу 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой  базы", что значительно упрощает налоговый учет.

    Аналогичной позиции по данному вопросу придерживаются и финансисты: налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему  налогообложения с объектом налогообложения  в виде доходов, в целях налогового учета документально подтверждать произведенные расходы необязательно (Письмо Минфина России от 20.10.2009 N 03-11-09/353).

    При этом надо помнить, что хотя "упрощенцы", выбравшие объект налогообложения "доходы", и не учитывают расходы  для целей налогового учета, но совсем не вести учет расходов не получится.

    Что касается наличных денежных средств, то для организаций действует Порядок  ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Соответственно, при выплате зарплаты и выдаче под отчет денежных средств учет расходов и наличие подтверждающих документов необходимо. Для индивидуальных предпринимателей обязанность ведения  кассовой книги не предусмотрена, но при наличии наемных работников они также обязаны вести учет начисления и выдачи заработной платы  и подотчетных сумм.

2.2.2.Доходы за вычетом расходов

    В случае если объектом налогообложения  являются доходы организации или  индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Перечень доходов, включаемых в состав доходов, учитываемых при налогообложении, приведен в ст. 346.15 НК РФ, он такой же, как при объекте налогообложения "доходы". Перечень расходов приведен в ст. 346.16 НК РФ, особенностью УСН является то, что перечень расходов закрытый, учитываются только расходы, прямо поименованные в перечне.

    Ставка  налога в данном случае составляет 15%. Но с 2009 г. субъектам РФ дано право  устанавливать дифференцированные ставки, снижая ставку налога до 5%.

    В случае получения убытков за налоговый  период или если налоговая база равна  нулю, все равно будет иметь  место сумма налога к уплате по итогам налогового периода. Для этой ситуации п. 6 ст. 346.18 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Минимальный  налог уплачивается, если за налоговый  период сумма исчисленного в общем  порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В том же пункте раскрыт механизм исчисления и уплаты данного налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый  период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

    При получении убытков налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую  базу (доходы минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения УСН (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). При  этом налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые  периоды в течение 10 лет, следующих  за тем налоговым периодом, в котором  убыток был получен.

    Таким образом, налогоплательщик вправе перенести  на текущий налоговый период сумму  полученного в предыдущем налоговом  периоде убытка. При этом ограничение, согласно которому убыток не может  уменьшать налоговую базу более  чем на 30%, отменено. В свою очередь, убыток, не перенесенный на следующий  год, может быть перенесен целиком  или частично на любой год из последующих 9 лет.

    Если  налогоплательщик получил убытки более  чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущие  налоговые периоды производится в той очередности, в которой  они получены.

    В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации  налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму  убытков, полученных реорганизуемыми  организациями до момента реорганизации.

    Налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", ведут налоговый учет и полученных доходов, и произведенных  расходов.

    Графа 5 Книги учета доходов и расходов в обязательном порядке заполняется  налогоплательщиком, применяющим УСН  с объектом налогообложения в  виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

2.3. Выбор и изменение объекта налогообложения

    Налоговое законодательство предоставляет право  выбора объекта налогообложения  кроме случаев, когда налогоплательщики  являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. При переходе на УСН или выборе данного налогового режима при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя  выбранный объект налогообложения  налогоплательщик указывает в заявлении  о переходе на УСН.

    Если  предприятие уже работает, на основании  имеющихся показателей деятельности можно сделать сравнительный  анализ для разных объектов налогообложения. Для окончательного выбора нужно  учесть плюсы и минусы каждого  варианта. Например, в случае, если расчет показал, что сумма налога при  объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" меньше, чем при объекте "доходы", необходимо сопоставить данную выгоду с возможностью их документального  подтверждения и затратами на ведение учета расходов. На практике часто бывает так, что расходов действительно  много, их сумма велика, но учесть их для целей налогообложения при  УСН не представляется возможным  из-за особенностей учета расходов при "упрощенке". Надо помнить, что перечень расходов закрытый и далеко не все расходы можно учесть, при этом нельзя забывать и о возможных налоговых рисках. И обязательно все расходы должны быть документально подтверждены, с чем обычно возникают большие проблемы.

    Если  вновь зарегистрированное предприятие  или индивидуальный предприниматель  только начинает работать, анализ будет  основан на виртуальных расчетах. В этом случае выбор сделать сложнее, возможно, впоследствии его придется пересмотреть.

    Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые  применена УСН. При изменении  избранного объекта после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый  орган до 20 декабря года, предшествующего  году, в котором она впервые  применена (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

    С 2009 г. объект налогообложения может  изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря  года, предшествующего году, в котором  налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения. В течение  налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

    Сегодня не надо ждать три года, как это  было до 2009 г., чтобы изменить объект налогообложения. Цель данных нововведений определена Правительством РФ следующим  образом: снятие ограничения на изменение  объекта налогообложения в течение  трех лет будет способствовать более  гибкой адаптации налогоплательщиков к изменяющимся экономическим условиям, поскольку право его изменять актуально именно на начальном этапе  функционирования юридического лица и (или) индивидуального предпринимателя, когда недостаточно опыта для  прогнозирования оптимального варианта учета хозяйственных операций (Заключение Правительства РФ от 12.03.2007 N 911п-П13 "На проект Федерального закона "О внесении изменения в статью 346.14 части  второй Налогового кодекса Российской Федерации").

    Специальной формы уведомления не предусмотрено, поэтому это можно сделать  в произвольной форме, такие рекомендации приведены и в Письме УФНС по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000123@.

    Причем  обязательно надо иметь у себя второй экземпляр уведомления (письма) с отметкой налоговиков или обратное уведомление о получении, если такое  письмо отправлено по почте.

    С одной стороны, возможность выбора объекта налогообложения является преимуществом упрощенной системы  налогообложения, а с другой –  вызывает множество вопросов о том, какие именно действия следует произвести, чтобы не ошибиться с выбором объекта.