Автор работы: Пользователь скрыл имя, 22 Апреля 2012 в 10:30, курсовая работа
Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что в современных условиях налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого является принятие Налогового кодекса РФ, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, а также весьма частое внесение изменений в эти правовые акты.
├─┤ Муниципальный │ ├┤валютный ││ │ проверка │
│ └───────────────┘ │└─────────────┘│ └───────────────┘
│ ┌───────────────┐ │┌─────────────┐│ ┌───────────────┐
├─┤ Общественный │ ├┤таможенный ││ │ анализ │
│ └───────────────┘ │└─────────────┘│ └───────────────┘
│ ┌───────────────┐ │┌────────────┐ │ ┌───────────────┐
└─┤ Аудиторский │ ││страховой │ │ │ обследование │
└───────────────┘ └┤ надзор │ │ └───────────────┘
└────────────┘ │ ┌───────────────┐
┌───────────────┐
Схема 1.
Классификация финансового
Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.
Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.4
Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:
а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;
б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);
в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;
г) выявлении внутренних резервов производства;
д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.
Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и представляет собой разновидность финансовой деятельности государства. Помимо налогового контроля можно назвать такие виды финансового контроля, как бюджетный, банковский, валютный, таможенный и др.
В процессе осуществления налогового контроля проверке подвергается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства.5
Налоговый контроль, обладая общими признаками государственного контроля, имеет также специфические черты, которые отражают его сущность и отличают его от иных видов государственного контроля. Данные специфические признаки и получили отражение в понятии налогового контроля, закрепленном в п. 1 ст. 82 НК РФ. Среди таких признаков необходимо назвать следующие:
1) Налоговый контроль - это деятельность государственных органов, т.е. система организационных мероприятий, объединенных особыми целями, задачами и методами осуществления.
Фактическая деятельность по осуществлению налогового контроля реально воплощается в трех самостоятельных этапах (стадиях) его осуществления:
а) сбор информации о проверяемом субъекте (осуществляется в формах, установленных ст. 82 НК РФ);
б) оценка собранной информации (главным образом, в акте налоговой проверки);
в)
реагирование на оцененную информацию
(путем вынесения
2)
Налоговый контроль
Как было указано в Определении Конституционного Суда РФ от 12.07.2006 N 267-О, федеральное законодательство о налогах и сборах призвано создать надлежащие условия исполнения налоговой обязанности, в том числе определить систему налоговых органов, относящихся к федеральным экономическим службам, их задачи, функции, формы и методы деятельности,
В Постановлении Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П было отмечено, что федеральный законодатель вправе возложить полномочия по проверке правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов на федеральный орган исполнительной власти, по своему функциональному предназначению наиболее приспособленный к их осуществлению. Такими наиболее приспособленными к осуществлению налогового контроля органами являются именно налоговые органы.6
Согласно ст. 1 Закона РФ от 21 марта 1991 года N 943-1 «О налоговых органах РФ» налоговые органы - это единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов; в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - система контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а также контроля и надзора за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции налоговых органов.
Из данного определения следует, что на налоговые органы возложены многообразные функции в различных отраслях государственного управления, однако функция налогового контроля для налоговых органов является основной.
Очевидно
именно поэтому законодателю понадобилось
в НК РФ дать специальное, более узкое
определение понятия налоговых органов.
Так, согласно п.
1 ст. 30 НК РФ
налоговые органы составляют единую централизованную
систему контроля за соблюдением законодательства
о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью уплаты (перечисления)
в бюджетную систему РФ налогов и сборов,
а в случаях, предусмотренных законодательством
РФ, - за правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью уплаты (перечисления)
в бюджетную систему РФ иных обязательных
платежей. В указанную систему входят
федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору
в области налогов и сборов, и его территориальные
органы.
Налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами налогового контроля. Набор мероприятий или форм налогового контроля достаточно обширен. Статья 82 НК РФ с момента принятия первой части НК и до 1 января 2007 г. называлась «Формы проведения налогового контроля». С 1 января 2007 г., в связи со вступлением в силу Закона N 137-ФЗ, название указанной статьи изменилось, однако по сути «формы налогового контроля» здесь (в пункте 1) остались. В соответствии с действующей редакцией НК РФ, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли); в других формах, предусмотренных НК РФ. В статьях 83-98 главы 14 («Налоговый контроль») НК РФ описан порядок проведения налоговых проверок (статьи 87-89) и осмотра (статья 92). Порядок же осуществления таких форм налогового контроля, как получение объяснений при проверке данных учета и отчетности, НК РФ не регламентирован.7
В указанной главе 14 НК РФ, наряду с упомянутыми, перечислены и следующие контрольные мероприятия: учет организаций и физических лиц (статьи 83-86); участие свидетеля (статья 90); доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки (статья 91); истребование документов при проведении налоговой проверки (статья 93); истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках (статья 93.1); выемка документов и предметов (статья 94); экспертиза (статья 95); привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (статья 96); участие переводчика (статья 97); участие понятых (статья 98). В рассматриваемой связи интересно отметить, что описание процедур проведения указанных мероприятий дано «вперемешку» с описанием процедур осуществления «форм налогового контроля».
Анализ перечисленных в главе 14 НК РФ контрольных мероприятий позволяет сделать вывод о том, что они имеют разное значение для работы по проверке деятельности налогоплательщиков с точки зрения уплаты ими налогов и соблюдения налогового законодательства. Статьи, входящие в состав указанной главы, регламентируют: собственно формы налогового контроля (учет налогоплательщиков, налоговые проверки); отдельные мероприятия по сбору доказательств наличия налоговых правонарушений, которые могут быть проведены в ходе налогового контроля (осмотр, экспертиза, выемка и т.п.); порядок документирования доказательств, получаемых в ходе налогового контроля и производства по делу о налоговом правонарушении (составление протокола, привлечение понятых).
Действительно, если налоговая проверка является самостоятельным направлением налоговой работы, позволяющим выявлять и пресекать нарушения законодательства, допускаемые плательщиками, то осмотр, опрос свидетеля и некоторые другие «формы» являются лишь инструментами контроля, способами сбора доказательств о совершенных налоговых правонарушениях.
Таким образом, можно сказать, что четкий перечень форм проведения налогового контроля в законодательстве отсутствует. Некоторые формы налогового контроля в НК РФ названы, но порядок их проведения не установлен.
Необходимо отметить также, что, в соответствии со статьей 30 («Налоговые органы в Российской Федерации») НК РФ, налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Все контрольные мероприятия, перечисленные в главе 14 НК РФ, нацелены на соблюдение законодательства о налогах и сборах и на правильность исчисления налогов. Что касается контроля за полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, то порядок его проведения в НК РФ не описан. Вместе с тем из содержания статьи 82 («Общие положения о налоговом контроле») НК РФ следует, что налоговый контроль может осуществляться только в формах, предусмотренных этим Кодексом.