Налоговый контроль

Содержание 
 
 

 

Введение

 

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в том, что в современных условиях налоговое законодательство весьма активно развивается и совершенствуется. Свидетельством этого является принятие Налогового кодекса РФ, законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, а также весьма частое внесение изменений в эти правовые акты.

     В финансово-правовой науке неоднократно обращалось внимание на тот факт, что налоговое законодательство содержит не только материальные, но и процессуальные нормы. Более того, появились научные исследования, доказывающие существование налогового процесса как вида юридического процесса, указывающие на подразделение его на стадии, налоговые производства и т.д.

     Между тем большинство научных исследований в области налогового права сфокусированы  на материально-правовых аспектах налогообложения  и в частности, налогового контроля.

     Несмотря  на значительное количество норм права, посвященных порядку осуществления налогового контроля, в научной литературе практически не содержится комплексных исследований налогового контроля как явления процессуального права. Существующие научные труды рассматривают налоговый контроль преимущественно с позиций материального права. Как следствие этого финансово-правовая наука практически не имеет системных, глубоких подходов к анализу процессуальных аспектов налогово-контрольной деятельности государства.

     Соответственно  в научном плане весьма актуально детальное исследование налогового контроля как явления не только материального, но и процессуального права.

     Научный анализ налогового контроля весьма значим для финансово-правовой науки. Такой  анализ позволяет детализировать теорию налогового процесса и, как результат, создает базу для дальнейших процессуальных исследований в области финансового права.

     Актуальность  научного исследования налогового контроля обусловлена и потребностями законодательной практики.

     В настоящее время законодатель совершенствует налоговое законодательство по линии реализации политики налоговой справедливости, ликвидации неограниченного усмотрения налоговых органов. Свидетельством этого является, в частности, внесенные в Государственную Думу РФ на рассмотрение проекты законов.

     Применение  в налогово-контрольной деятельности теоретических разработок даст возможность четко определить роль права как организующего фактора, от которого во многом зависят результаты налогово-контрольной деятельности, позволит полнее использовать процессуально-правовой механизм контроля в области налогов и сборов, оптимизировать деятельность на основе накопленного опыта.

     Цель  данной курсовой работы заключается в том, чтобы изучить и проанализировать проблемы налогового контроля.

     В соответствии с поставленной целью в данной курсовой работе были решены следующие задачи:

     1. Рассмотреть понятие налогового контроля и его место в системе финансового контроля;

     2. Проанализировать формы, методы и этапы налогового контроля;

     3. Изучить налоговый аудит в системе мероприятий налогового контроля.

     В соответствии с поставленной целью и задачами курсовой работы была определена ее структура, которая сложилась из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

 

1. Понятие налогового  контроля и его  место в системе финансового контроля

1.1. Понятие финансового контроля

 

     Финансовый  контроль – составная часть, или  специальная отрасль, осуществляемого  в стране контроля. Наличие финансового  контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.¹

     Именно наличие контроля позволяет субъекту управления правильно оценивать произведенные операции, выявлять отклонения от поставленной цели и оценивать вероятные нежелательные последствия. Важно, что анализ результатов контроля может выявить ранее не известные возможности и резервы системы, что позволит повысить эффективность управленческих решений. Самое главное, что благодаря указанной информации субъект управления может адекватно оценивать результаты деятельности управляемой системы и принимать верные решения. В последние годы на государственном уровне значительное внимание уделяется вопросам оценки эффективности в процессе контроля. Успешно развиваются такие направления контроля, как государственный аудит, конституционный аудит, аудит эффективности.

     Как обязательный элемент управления финансовый контроль рассматривается в Лимской декларации руководящих принципов контроля, согласно которой «организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом» (ст. 1).

     В ряде работ авторы подчеркивают такой  важный элемент финансового контроля, как его правовое обеспечение. При  этом правовая сущность финансового контроля характеризуется следующими чертами:

     - проведение финансового контроля регламентируется правовыми нормами;

     - субъекты финансового контроля  должны быть наделены законом  соответствующими полномочиями;

     - субъекты финансового контроля  должны быть наделены контрольными функциями.

     За  последние десятилетия в организации финансового контроля в России произошли кардинальные изменения. В СССР основным методом государственного финансового контроля были ревизии хозяйственно-финансовой деятельности, осуществляемые работниками государственного контрольно-ревизионного аппарата.

     При переходе к рыночной экономике старые контрольные институты были ликвидированы. На первый план вышел внутрихозяйственный  контроль хозяйствующего субъекта, контроль, осуществляемый непосредственно самими собственниками организаций, а также индивидуальными предпринимателями. Однако постепенно стали формироваться и новые институты государственного контроля.

     Правовые  основы финансового контроля в современной  России были заложены Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. N 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ». В соответствии с данным Указом государственный финансовый контроль в Российской Федерации включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

     На  основании Указа Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 создан ряд федеральных служб, подведомственных Министерству финансов РФ и имеющих полномочия по осуществлению финансового контроля: Федеральная налоговая служба, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и др.

     В главе 26 Бюджетного кодекса РФ сформулированы основы государственного и муниципального финансового контроля на современном этапе. В частности, данной главой установлены:

     - формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами (ст. 265);

     - формы и порядок осуществления  финансового контроля, осуществляемого органами исполнительной власти, местными администрациями муниципальных образований (ст. 266);

     - формы и порядок осуществления  финансового контроля Федерального казначейства (ст. 267);

     - формы и порядок осуществления  финансового контроля со стороны Федеральной службы финансово-бюджетного надзора (ст. 268);

     - формы и порядок осуществления  финансового контроля главными  распорядителями бюджетных средств,  главными администраторами доходов  бюджета и главными администраторами источников финансирования дефицита бюджета (ст. 269);

     - формы и порядок осуществления  финансового контроля контрольными и финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (ст. 270). Ключевым звеном в новой системе государственного финансового контроля является счетная палата РФ, недавно отметившая свое пятнадцатилетие.²

1.2. Виды финансового контроля

 

     Финансовый  контроль включает в себя: контроль за исполнением федерального бюджета; бюджетов субъектов Российской Федерации; бюджетов внебюджетных фондов; контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга; государственных резервов.

     Объект  финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.³

     Конкретные  формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы. 

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                   Классификация финансового контроля                  │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

       ┌─────────────────────────┐       │  ┌───────────────────────────┐

       │Виды финансового контроля│       │  │ Формы финансового  контроля│

       └───────────┬─────────────┘       │  └───────────────────────────┘

          ┌────────┴─────────────┐       │       ┌───────────────┐

  ┌───────┴───────┐       ┌──────┴──────┐│       │предварительный│

┌─┤ По субъектам, │       │По  содержанию││       └───────────────┘

│ │ осуществляющим│      ┌┤             ││       ┌───────────────┐

│ │   контроль    │      ││             ││       │    текущий    │

│ └───────────────┘      │└─────────────┘│       └───────────────┘

│ ┌───────────────┐      │┌─────────────┐│       ┌───────────────┐

├─┤Государственный│      ├┤бюджетный    ││       │  последующий  │

│ ├───────────────┘      │└─────────────┘│       └───────────────┘

│ │ ┌───────────────────┐│┌─────────────┐│  ┌───────────────────────────┐

│ ├─┤  надведомственный │├┤налоговый    ││  │Методы контроля финансового│

│ │ └───────────────────┘│└─────────────┘│  └───────────────────────────┘

│ │ ┌───────────────────┐│┌─────────────┐│       ┌───────────────┐

│ └─┤внутриведомственный│├┤банковский   ││       │    ревизия    │

│   └───────────────────┘│└─────────────┘│       └───────────────┘

│ ┌───────────────┐      │┌─────────────┐│       ┌───────────────┐