Автор работы: Пользователь скрыл имя, 19 Декабря 2010 в 15:16, курсовая работа
Целью данной работы является рассмотрение и анализ налоговых систем зарубежных стран, их отличия от налоговой системы РФ. Среди основных задач, которые помогают раскрытию темы и достижению главной цели работы можно выделить следующие: ознакомиться с налоговыми системами таких стран, как Канада, Дания и Великобритания, сделать соответствующие выводы о налогообложении в них, а также рассмотреть возможность применения зарубежного опыта в построении и реформировании налоговой системы России.
Введение…………………………………………………………………………..3
1.Особенности налоговых систем в зарубежных странах…………..………....4
1.1 Налоговая система Канады…………………………………………….....4
1.2 Налоговая система Дании……………………………………………….11
1.3 Налоговая система Великобритании……………………………………20
2. Возможность использования опыта зарубежных стран в реформировании российской налоговой системы .................................................…………………....26
Заключение……………………………………………………………………...37
Список литературы……………………...……………………………………...38
В отличие от физических лиц, общества имеют достаточно более сложную убывающую шкалу. Так, базовая ставка составляет 38 %. Однако с применением кредитов реальная ставка колеблется от 13 % до 22 %. Например, частное общество под канадским контролем, имеющее облагаемый доход менее 400 000 $, и постоянно действующее лишь в провинции Квебек предприятие могут получить кредит на 16 % и вычет с провинциального налога в размере 10 %.
К тому же, все общества облагаются дополнительным налогом в 4 %, добавляемым к базовой ставке после провинциального вычета, если таковой имеет место.
Общества, как и физические лица, облагаются федеральным подоходным налогом и подоходным налогом провинций, в которых они имеют постоянно действующие предприятия.
Налог на продукты и услуги, также известный по своему сокращению (НПУ),— это налог на добавленную стоимость со ставкой 5 %. Провинции и территории также применяют налог на потребление. В некоторых провинциях, например в Квебеке, речь идёт о налоге на добавленную стоимость, похожем на федеральный НПУ, но применяемом после (скрытый дополнительный налог). Другие провинции по-прежнему собирают простой налог с продаж.
Муниципалитеты и школьные комиссии в Канаде обычно собирают налог на недвижимость. Муниципалитеты и школьные комиссии относятся к провинциальной юрисдикции, поэтому эти налоги взимаются на основании провинциальных законов.
По общему правилу, лица-нерезиденты, получающие имущественный доход в Канаде, должны платить налог в 25 %, применимый к сумме нетто платежей, которые им произведены. Предусмотрено, что канадский плательщик должен сам произвести удержание налога с этих переводимых нерезидентам за границу платежей. Эта ставка может быть сокращена на основании условий международного налогового соглашения. В некоторых случаях выплаты дивидендов теперь предусмотрено, что никакой налог не будет ни удерживаться, ни подлежать уплате.
Кроме
имущественных доходов, получаемых
из Канады, существует три ситуации,
обязывающие лицо-нерезидента
Налога на наследство не существует. Между тем, в момент своей смерти физическое лицо считается располагающим всем своим имуществом и наследство становится предметом налогообложения, с которого необходимо уплатить налог на произошедший прирост капитала.
Определённые
лица или образования в Канаде
освобождаются от налогов. Это, например,
иностранные государственные служащие
на работе в Канаде, городские администрации,
профессиональные союзы и общества, управляющие
пенсионными фондами. Заработная плата,
получаемая от исполнения обязанностей генерал-
В своей политической работе «Subventions fédérales-provinciales et le pouvoir de dépenser du Parlement canadien» П. Э. Трюдо утверждает, что полномочия на расходование являются компетенцией канадского Парламента, в силу которой ему разрешено расходовать средства в землях государств, для подданных которых он необязательно имеет полномочия издавать законы. Профессор Ф. Р. Скотт занимает позицию в пользу теории, основанной на королевской прерогативе осуществлять дарение. В свою очередь, Канадская коллегия адвокатов утверждает, что это полномочие основывается на статьях 91(3) и 102 Конституционного акта 1867. Наряду с этим, в своей статье «Spending power» Э. А. Дриджер предлагает теорию полномочий на расходование, основанную на статьях 102 и 106 Конституционного акта 1867, которые он сравнивает со статьёй 81 австралийской Конституции. Полномочия на расходование становятся предметом оживлённых дискуссий, так как о них не упомянуто в конституции. Провинциальная комиссия даже пустила в ход понятие налоговой неуравновешенности, что противоречит принципам налоговых полномочий, имеющим целью разрешение концентрации средств вместо их перераспределения.
1.2 Налоговая система
Дании
Дания — страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты только с доходов, полученных на территории Дании.
Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.
Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, расходы по служебному автомобилю, использованному в личных целях, пенсии, чистый доход от предпринимательской деятельности (исключая затраты и процентный доход).
Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (в случае, если налог, удержанный в иностранном государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье, предоставляемое внаем.
Налогооблагаемый простой доход — это совокупность личного дохода и дохода от капитала за исключением льгот, вычетов и освобождений.
Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года, дивиденды, полученные от датских компаний, зарубежных компаний (если причитающийся налог зарубежного государства существенно ниже датского) и некоторые доходы, распределяемые инвестиционными трастами.
Подоходный
налог включает в себя государственный,
муниципальный и церковный
В 2004 г, введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 2006 г. составила 7% от валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем и уплаченные суммы налога уменьшают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, который составляет в среднем 13224 датских крон. Взносы в государственные пенсионные и страховые фонды также могут вычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.
Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, принадлежащим менее чем три года. При этом прибыль уменьшается на суммы краткосрочных убытков, а неучтенные краткосрочные потери могут переноситься в счет краткосрочной прибыли, полученной в течение последующих пяти лет.
Прибыль,
возникающая при реализации акций,
принадлежащих на праве собственности
более чем три года, облагается
налогом в зависимости от того,
включены акции в список котировок
или нет. Физическое лицо, владеющее
листинговыми акциями, рыночная стоимость
которых не превышает 106600 датских крон
(за 1996 г.), освобождено от уплаты налога
с полученной прибыли, а убытки не вычитаются.
Для листинговых портфелей, стоимость
которых более 106600 датских крон, полученная
прибыль облагается как доход от акций.
Ставка налога на доход от акций за доход
не превышающий 33800 датских крон, установлена
в размере 1%, а на доход более 33800 датских
крон — 40%. Убытки могут быть зачтены за
счет прибыли по такой же категории долгосрочных
доходов, а убытки свыше этих сумм могут
быть перенесены в счет прибыли последующих
пяти лет. Стоимость портфеля оцениваются
в конце каждого года, или во время его
продажи или приобретения. Все доходы
от нелистинговых акций (акций, которые
участвуют в котировках) облагаются по
ставкам 25% и 40% в соответствии с размером
портфеля акций.
Льготы по понесенным убыткам достаточно
весомы. Убытки сначала вычитаются за
счет полученной долгосрочной прибыли,
но если это по некоторым причинам неосуществимо,
то суммы убытков могут быть предметом
уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Прибыль от продажи частного дома или
квартиры, в которой их собственник жил
в течение длительного периода, обычно
освобождается от налога.
Капитальная
прибыль, полученная от продажи или
погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте
датских крон, освобождается от налогообложения
при условии, что номинальная процентная
ставка по этим финансовым инструментам
не более 6% (7% по эмиссиям, проведенным
до 1995 г.). Прирост в отношении долговых
инструментов, приносящих низкий доход,
облагается налогом как доход от капитала.
Прирост капитала или убыток от реализации
или погашения облигаций и других финансовых
операций в иностранной валюте облагается
точно так же, как и доходы в национальной
валюте.
Доход от инвестиционной деятельности,
проценты и некоторые зарубежные инвестиции
включаются в капитальные доходы.
Дивиденды облагаются налогом в размере
25%, который удерживается у источника выплаты
компанией, осуществляющей свои обязательства.
Доход по дивидендам, превышающим 33800 датских
крон, облагается налогом по ставке 40%.
Установлены
особые правила налогообложения для
иностранных работников.
Иностранные граждане, находящиеся на
территории Дании в промежуток от 6 месяцев
до 3 лет, могут по желанию получать заработную
плату в наличной форме по специальному
налоговому режиму при условии, что они
являются резидентами Дании и наняты на
работу датским работодателем, имеющим
постоянное представительство на территории
Дании. В соответствии с особым налоговым
режимом доход облагается по фиксированной
ставке 25%, при этом налог удерживается
работодателем. На такой доход не установлено
никаких вычетов. По истечении трехлетнего
периода, иностранному гражданину может
быть дано разрешение остаться в Дании
на срок до 48 месяцев, на протяжении которых
его доходы будут облагаться согласно
общим правилам налогообложения в Дании.
Если он останется на ее территории и далее,
то порядок налогообложения будет аналогичным
для налогообложения коренных граждан.
Для
того чтобы выбрать специальный
режим, заработная плата физического
лица в наличной форме должна быть
не менее 44700 датских крон.
Иностранным гражданам, которые не попадают
под особый налоговый режим, может быть
предоставлен налоговый кредит для покрытия
расходов по обустройству, если их контракт
заключен на срок не более трех лет, они
осуществляют свою трудовую деятельность
и получают за нее заработную плату на
иностранном предприятии. Вычет в размере
8000 датских крон плюс 5% от валового дохода,
составляющих в сумме не более 25% от валового
дохода, применяется в отношении иностранцев,
работающих в Дании более двух лет.
Годовая налоговая декларация должна
быть предоставлена в налоговые органы
по месту проживания не позднее 31 мая года,
следующего за отчетным годом. Если физическое
лицо осуществляет предпринимательскую
деятельность, то крайний срок подачи
декларации — 30 июня.
Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года на основании предварительной налоговой регистрации. В зависимости от даты подачи декларации о доходах местный налоговый орган высылает налоговое извещение о сумме, причитающейся к уплате до мая или августа.
Суммы,
уплаченные свыше причитающегося налога,
возмещаются с дополнительным процентным
начислением в размере 4%, в сроки предоставления
налогового извещения налоговыми органами.
Рассмотрим основные вопросы корпоративного
налогообложения.
Компания считается резидентом Дании,
если она была зарегистрирована согласно
датскому законодательству или если главный
орган управления этой компанией расположен
на территории Дании. Юридические лица—резиденты
Дании имеют полную налоговую обязанность
по всему доходу, полученному как на территории
Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты
выплачивают налоги только с тех доходов,
источники которых находятся в Дании,
включая прибыль постоянного представительства,
доходы от земельных участков, авторские
гонорары, дивиденды и другие источники
доходов. Налоговое бремя распространяется
на доходы, полученные; в отчетном Финансовом
году. Начало финансового года для только
что созданной компании осуществляется
с момента ее регистрации.