Министерство  образования и науки Российской Федерации

   Федеральное агентство по образованию

   ГОУ ВПО «Магнитогорский Государственный  Технический Университет им. Г.И.Носова»

   Факультет экономики и права

   Кафедра экономики, коммерции и налогообложения. 
 
 
 
 
 
 

   Курсовая работа по правовому регулированию налоговых правоотношений

   Налоговые системы зарубежных стран 
 
 

   Студентки гр. ФГН-07

   Степановой  Алены Евгеньевны

   Научный руководитель

   Синегубко Наталья Ильинична 
 
 
 
 
 
 

   Магнитогорск 2010.

    Содержание 
 

 

    Введение

 

    В настоящее время особенно актуальна  проблема усовершенствования налоговой  системы Российской Федерации в  связи с условиями кризисной  ситуации в стране.

    Более того, реформирование экономики России, нацеленное на рыночные отношения, обусловливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства. Именно поэтому так важно правильное построение и четко функционирование налоговой системы России.

    Кроме того, изучение опыта стран с развитой экономикой играет не маловажное значение в проводимой  работе по подготовке процедур налогового контроля и разработке предложений по совершенствованию  налогового законодательства России. Оно дает возможность ориентировать  разрабатываемые нормативные и методические документы на уровень современных международных стандартов и требований. Именно поэтому тема налоговых систем зарубежных стран особенно актуальна.

    Целью данной работы является рассмотрение и анализ налоговых систем зарубежных стран, их отличия от налоговой системы РФ. Среди основных задач, которые помогают раскрытию темы и достижению главной цели работы можно выделить следующие: ознакомиться с налоговыми системами таких стран, как Канада, Дания и Великобритания, сделать соответствующие выводы о налогообложении в них, а также рассмотреть возможность применения зарубежного опыта в построении и реформировании налоговой системы России.

 

    Глава 1. Особенности налоговых систем в зарубежных странах

1.1 Налоговая система Канады

 

    В исследовании Dоing Business - 2009, выполненном Всемирным Банком совместно с International Finance Corporation Канада занимает 31е место в рейтинге по удобству налоговой системы.

Уровни  налоговой системы  Канады

   В настоящее время налоговая система Канады трёхуровневая:

    •   федеральный уровень (48%  доходов государства)

    •   провинциальный уровень (42% доходов государства)

    •   местный уровень (10%  доходов государства)

   Главную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, причем доля его постоянно увеличивается. За последние  годы доля подоходного налога увеличилась на 45% (с 56580 млн. до 101943 млн. канадских долларов). Значительны и поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов в фонды социального страхования.

   Налоговые источники доходов  провинций складываются из:

• подоходного налога с населения;
• налога с продаж;
• налога на прибыли корпораций;
• акцизов;
• налогов в фонды социального страхования;
• налогов на дарения;
• рентных платежей;
• различных регистрационных и лицензионных сборов.

     Основную долю поступлений дают подоходный налог с населения и косвенные налоги.

     Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство

Законодательство  и регулирование  налоговой системы

     В Канаде сложилась четкая система налогового регулирования:

 Налоговая   политика  разрабатывается  отделом   бюджетной  политики   и экономического анализа Министерства финансов.

   Все проекты выносятся на обсуждение — прежде всего в Палату Общин.

Сбором  налогов занимается Министерство национального  дохода.

Все возникающие  споры по вопросам налогообложения  разрешает  Налоговый суд.

   Основополагающими актами в сфере налогового  законодательства  служат:

Закон о налоге на доход (регулирующий взимание подоходного налога  и  налога на прибыль  корпораций)  и  Закон  о  страховании  по  безработице  (системы социального обеспечения).

Подоходный  налог

   Обязанность уплачивать подоходный налог основывается на понятии постоянного местожительства. При этом в соответствии с Законом о подоходном налоге канадским резидентом считается каждое лицо, проживающее в стране более 183 дней. Облагается налогом всемирный доход канадских резидентов, тогда как лицо-нерезидент уплачивает налог лишь с заработной платы, полученной в Канаде, предпринимательского дохода, относящегося к постоянно действующему в Канаде предприятию, и с доходов от капитальных вложений, реализованных при распоряжении облагаемым канадским имуществом. Для физических лиц налоговый год обычно соответствует календарному году, то есть от 1 января до 31 декабря. Для обществ налоговый год обычно соответствует их финансовому году. Налоговый год охватывает период с 1 января по 31 декабря.

   Физическое  лицо должно представить свою декларацию о доходах не позднее 30 апреля после окончания налогового года (или до 15 июня, если это же физическое лицо владеет индивидуальным предприятием), по мере того как оно получает доход, подлежащий налогообложению. Общества, зарегистрированные в Канаде, обязаны представить декларацию о доходах не позднее чем через шесть месяцев после окончания их налогового года. В случае представления просроченной декларации или утаивания доходов могут применяться карательные меры.

История

   В Канаде федеральный подоходный налог был установлен в 1917 на основании Закона о военном подоходном налоге. Этот закон был впоследствии заменён Законом о подоходном налоге, изданным в 1948. В 1952 этот закон был включён в общий пересмотр законодательства. В 1965 был представлен Отчёт Картера, разобравший канадский режим налогообложения во всей его глубине и предлагавший существенные изменения налоговой политики и соглашений по вопросам налогообложения между федеральным правительством и провинциями. Впоследствии закон подвергался многочисленным переделкам, в том числе реформе 1971, вводившей определённые рекомендации к Отчёту Картера. После этого Закон о подоходном налоге подвергается многочисленным ежегодным изменениям, о главных из которых объявляется министром финансов при внесении проекта бюджета.

   Можно представить общие черты федерального закона о подоходном налоге, изложив  нормы о налогоплательщиках и  основные принципы их обязанностей и  их дохода, подлежащего налогообложению.

Применение к обществам

   В соответствии с канадским правом, общества считаются юридическими лицами и облагаются налогом. По закону существует ряд категорий обществ, в частности:

1. частное общество;
2. частное общество под канадским контролем;
3. государственное общество.

   Общий налоговый режим, а также налоговая ставка меняются в зависимости от вида общества.

   Товарищества (договорные товарищества; точнее, полные товарищества и товарищества на вере) не являются юридическими лицами и, таким  образом, не являются налогоплательщиками. Между тем, закон о подоходном налоге предусматривает, что товарищество должно рассчитывать свой доход, как если бы оно являлось лицом. Как только этот доход определяется, члены товарищества должны уплатить налог на часть дохода товарищества, которая им полагается.

   Доверительная собственность не является ни лицом, ни налогоплательщиком. Между тем, закон предусматривает, что доверительная собственность будет считаться физическим лицом с целью установления подоходного налога. Доверительный управляющий отвечает за уплату этого налога.

Расчёт облагаемого дохода

   Закон различает доходы по их природе, или  источнику. Таким образом, различают  доход от оплачиваемой работы или  службы (лишь применительно к физическим лицам), имущественный доход, предпринимательский  доход и прирост капитала. Некоторые другие суммы включаются в доход просто в силу Закона. В принципе, доход, не происходящий ни от одного из этих источников, не подлежит налогообложению. В таком случае говорят о случайной прибыли (например, выигрыш в лотерее).

   Подлежат  налогообложению лишь 50 % доходов от капитала.

   Доход от оплачиваемой работы или службы включает заработную плату и все выгоды, связанные с занятостью.

   Доход от имущества или от предприятия, прежде всего, определяется как прибыль от имущества или предприятия. Эта прибыль определяется на основании существующих коммерческих принципов. В общем (но не всегда) эти принципы соответствуют общепризнанным принципам бухгалтерского учёта. Между тем, эта прибыль должна быть изменена, так чтобы соответствовать многочисленным особым правилам определения дохода, предусмотренным в Законе.

   К числу имущественных доходов  относятся проценты, дивиденды, арендная плата и плата за наём. Между  тем, эти виды доходов могут относиться к предпринимательскому доходу, если они получены в условиях ведения хозяйства предприятия.

   Расходы, произведённые для получения  имущественного или предпринимательского дохода, включаются в себестоимость  в той степени, в какой Закон  устанавливает это.

   Расходы на капитал в качестве капитальных  затрат могут быть амортизированы и вычитаются в соответствии с правилами, предусмотренными в Законе по этому поводу.

   Налогоплательщик, терпящий убыток в налоговом году, сможет перенести его на другой налоговый  год и вычесть при расчёте  своего облагаемого дохода. Существуют различные виды убытков, среди которых есть убытки капитала и иные убытки.

   В определённых ситуациях Закон предусматривает  освобождение от налога на прирост  капитала, в частности освобождение от налога на прирост капитала, заключённого в акциях малых предприятий, с  максимальным вычетом в 500 000 $. (Это касается лишь физических лиц, исключая доверительную собственность).

   Закон различает собственно доход (обычно называемый чистым доходом) и облагаемый доход. Налог рассчитывается с облагаемого  дохода. Облагаемый доход соответствует чистому доходу, над которым были произведены определённые коррективы. Так, облагаемый доход налогоплательщика соответствует его чистому доходу, рассчитанному за год, за вычетом сальдо иных убытков, понесённых в течение предыдущих налоговых периодов и перенесённых на данный налоговый год.

Расчёт федеральных налогов

Подоходный  налог с физических лиц рассчитывается посредством прогрессивных ставок. (Но: Лишь провинция Альберта приняла  единую ставку для провинциального  подоходного налога с физических лиц). Для сокращения суммы уплачиваемого налога могут использоваться определённые налоговые кредиты.

Таблица 1. Прогрессивные ставки, применяемые на федеральном уровне с 2010