Налоговые проверки

    - предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке;

    - сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;

    - данные лица не указаны в предписании;

    - запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому периоду.

    Налоговые проверки органами налоговой службы производятся на основании графика (плана) проверок. При составлении  данного графика отбор налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится по разработанным на основании налогового законодательства критериям отбора. Отбор производится путем:

    - анализа и камеральной проверки представленных налогоплательщиком налоговых отчетностей;

    - проведения сличения данных по определенным строкам налоговых отчетностей по различным видам налогов, которые, согласно налоговому законодательству, должны сопоставляться.

    В настоящее время отбор налогоплательщиков подлежащих проверке производится в  электронном режиме, т.е. формируется  база данных.

    В базе данных по каждому юридическому лицу необходимо представить следующие характеристики:

    1) общие сведения о налогоплательщике

    а) наименование предприятия и его  РНН;

    б) код того налогового комитета, в  котором налогоплательщик состоит  на контроле;

    в) дата налоговой регистрации, т.е. дата постановки на учет в налоговых органах, позволяет определить целесообразность назначения проверки с точки зрения срока функционирования предприятия;

    г) дата последней налоговой проверки

    д) вид предыдущей проверки;

    е) вид деятельности предприятия.

    2) сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия и исполнения им своих налоговых обязательств за каждый календарный год:

    а) размер совокупного годового дохода предприятия;

    б) сумма уплаченных налогов;

    в) начисленные суммы налогов.

    1.3. Типы налоговых  проверок

    Существуют  два основных типа налоговых проверок, это камеральная налоговая проверка и выездная налоговая проверка.

    Камеральная налоговая проверка – это налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа (то есть в налоговой инспекции) на основе налоговых деклараций, представленных налогоплательщиком. При проведении камеральной проверки налоговый инспектор очень часто запрашивает дополнительные документы и сведения,  его действия не всегда являются законными и обоснованными.

    Выездная  налоговая проверка – это налоговая проверка, которая проводится по месту нахождению юридического или физического лица. В ходе выездной налоговой проверки налоговые органы часто привлекают сотрудников правоохранительных органов, которые проводят параллельно свои мероприятия, что сильно осложняет жизнь проверяемой организации.

    Проект  Налогового кодекса также выделяет  внеплановые и плановые проверки исполнения налогового обязательства налогоплательщиков, определенные системой управления рисками и репрезентативной выборкой.

    Внеплановые проверки осуществляются на основании  заявления налогоплательщика, представления  налогоплательщиками дополнительной налоговой отчетности, корректирующей налоги в сторону уменьшения. Также  внеплановые проверки осуществляются на основании обоснованного решения уполномоченного органа, решения о проведении встречной налоговой проверки.

    2. Сроки  и периодичность проведения   налоговых проверок

    При проведении любых проверок налоговый  инспектор должен выполнять определенный порядок в отношении  в отношении всех документов, необходимый для начала проверки, в процессе и по окончании проверки.

    Началом проведения  налоговой проверки считается момент вручения налогоплательщику подлинника предписания.  При этом срок проведения налоговых проверок должен указываться в выдаваемом предписании и не должен превышать тридцати  рабочих дней  с момента вручения предписания. Течение  срока проведения налоговой проверки может быть приостановлено на время между вручением налогоплательщику требований о предоставлении документов  и предоставления налогоплательщиком запрашиваемых документов.

    Однако  законодательство предусматривает  исключения из этого правила:

• срок проведения проверки при применении трансфертных цен может составлять до 180 дней;
• срок проведения проверки юридического лица, имеющего структурное подразделение, может составлять до 60 дней;
• при проведении проверки вопросов особой сложности срок проведения проверки может быть увеличен вышестоящим налоговым органом от 50 до 80 дней, в зависимости от наличия у налогоплательщика структурного подразделения.

    При составлении графика проверок соблюдается  периодичность проведения налоговых  проверок согласно ст. 628 нового Налогового кодекса.

    Периодичность проведения налоговых проверок следующая:

    1) комплексные - не чаще одного  раза в год;

    2) тематические - не чаще одного  раза в полугодие по одному  и тому же виду налога и  другому обязательному платежу  в бюджет, а также по вопросам  исполнения банками и организациями,  осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и государственного контроля при применении трансфертных цен;

    3) встречные - при необходимости  получения дополнительной информации  о правильном отражении налогоплательщиком в налоговом учете проведенных операций;

    4) рейдовые - по мере получения результатов  анализа представленной налогоплательщиком  налоговой отчетности, сведений  уполномоченных государственных  органов, а также других документов  и сведений о деятельности  налогоплательщика;

    5) хронометражное обследование - по  мере получения результатов анализа  представленной налогоплательщиком  налоговой отчетности, сведений  уполномоченных государственных  органов, а также других документов  и сведений о деятельности  налогоплательщика.

    При этом данные ограничения не распространяются на следующие случаи:

    1) при проведении документальных  проверок, осуществляемых в связи  с реорганизацией или ликвидацией  юридического лица и прекращением  деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления налогоплательщика. При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных дней после получения заявления налогоплательщика;

    2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с истечением срока действия контракта на недропользование;

    3) при проведении встречных проверок;

    4) при проведении тематических  проверок, проводимых на основании  заявления налогоплательщика, на  предмет достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату;

    5) при дополнительных проверках,  проводимых на основании решения  органа, рассматривающего жалобу  налогоплательщика на уведомление  по акту налоговой проверки;

    6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.

    Периодичность проведения налоговых проверок, установленная Налоговым кодексом, означает, что очередная налоговая проверка может быть начата  по истечении года, который составляет 12 месячный период (комплексная проверка), или полугода (тематическая проверка), который составляет 6 месячный период, с момента завершения предыдущей очередной налоговой проверки, то есть со дня вручения акта такой налоговой проверки.

    При этом тематическая проверка в настоящем  пункте означает проверку одного и  того  же вида налога и другого  обязательного платежа в бюджет. 
 

    3. Основания проведения налоговой проверки

    Основанием  для проведения налоговой проверки является предписание, которое должно быть зарегистрировано в органах  прокуратуры в соответствии  с постановлением Правительства Республики  Казахстан.

      В  предписании должны быть указаны реквизиты: 
    1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;  
    2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;  
    3) полное наименование налогоплательщика;  
    4) идентификационный номер;  
    5) вид проверки;  
    6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом;  
    7) срок проведения проверки;  
    8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.

    При назначении рейдовых проверок в предписании  должны быть указаны проверяемый  участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки, а также  сведения, предусмотренные пунктом 1, за исключением подпунктов 3), 4) и 7) настоящей статьи.  
      При назначении тематических, дополнительных, встречных проверок в предписании указываются:

• проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в бюджет;
• вопросы полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;  
• вопросы исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом;
• вопросы государственного контроля при применении трансфертных цен;
• вопросы государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
• вопросы определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и его дебиторами.

    При этом предписание должно быть подписано  первым руководителем органа налоговой  службы или лицом, замещающим его, заверено гербовой печатью и зарегистрировано в специальном журнале налоговой инспекции. 
Если налогоплательщик воспрепятствует   доступу должностных лиц органа  налоговой службы проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (кроме жилых), то составляется протокол об административном правонарушении с последующим вынесением постановления об административном нарушении. При этом  размер штрафа может составлять от 40 до 50  МРП на индивидуальных предпринимателей и должностных лиц.

    В случае продления сроков проверки, предусмотренных статьей 535 настоящего Кодекса и (или) изменения количества лиц, производящих проверку, и (или) изменения проверяемого налогового периода оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя, отчество лиц, привлекаемых к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом. 

    Если  в соответствии с законодательными актами РК для допуска на территорию или в помещение налогоплательщика требуется специальные допуски, то работник  налогового комитета, помимо предписания,  должен иметь при себе указанный допуск. Это требование может возникнуть при проведении налоговых проверок предприятий оборонного значения, различных  военных и иных объектов, деятельность  которых государственную и военную тайну.