Налоговые проверки

    Цель  работы – определение  порядка проведения налоговых проверок в Казахстане.

    Для достижения цели необходимо решить следующие  задачи:

1) раскрыть  сущность налоговых проверок, охарактеризовать   виды проверок, предусмотренные налоговым законодательством РК; 
2) определить особенности проведения налоговых проверок разных видов.

    В  написании работы были использованы   законодательные акты Республики Казахстан по налогообложению,   исследования   ученых - экономистов.   
  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Понятие и виды налоговых проверок

    1.1. Понятие налоговых проверок

    Налоговая проверка является основным способом контроля государства за деятельностью  налогоплательщиков. Согласно Налогового кодекса  РК, по состоянию на 1.01.09 г. Налоговая проверка - осуществляемая органами налоговой службы проверка:

    1) исполнения норм налогового законодательства  Республики Казахстан, а также  иного законодательства Республики  Казахстан, контроль, за исполнением которого возложен на органы налоговой службы;

    2) лиц, располагающих документами, информацией, касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (налогового агента), для получения сведений о проверяемом налогоплательщике (налоговом агенте) по вопросам, связанным с предпринимательской деятельностью проверяемого налогоплательщика (налогового агента);

    3) для получения дополнительных  сведений от налогоплательщика  (налогового агента), подавшего жалобу  на уведомление о результатах  налоговой проверки и (или)  решение вышестоящего органа  налоговой службы, вынесенное по  результатам рассмотрения жалобы на уведомление.

    При необходимости органы налоговой  службы в ходе налоговой проверки могут проводить:

• обследование имущества, являющегося объектом налогообложения и (или) объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения;
• инвентаризацию имущества налогоплательщика (налогового агента) (кроме жилых помещений).

    Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких-либо исключений, так как  данный вид контроля осуществляется со стороны государства в целях  определения правильности исчисленной самим налогоплательщиком сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.

    Участниками налоговых проверок являются:

• указанные в предписании должностные лица органов налоговой службы и иные лица, привлекаемые органами налоговой службы к проведению проверки в соответствии с настоящим Кодексом;
• при рейдовых проверках - налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на участке территории, указанном в предписании;
• при других видах налоговых проверок - налогоплательщик, указанный в предписании.

    Целью налоговой проверки является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства Республики Казахстан, в том числе в области налогообложения, пенсионного обеспечения и социального страхования.

    Задача  налоговой проверки состоит в установлении соответствия требованиям налогового законодательства исполнения проверяемым налогоплательщиком налогового обязательства и документальное подтверждение органами налоговой службы фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки.

    Налоговые проверки осуществляются исключительно  органами налоговой службы. Никто  кроме органов налоговой службы не вправе проводить налоговые проверки.

    Виды, сроки, периодичность, порядок проведения и документирования  налоговых  проверок определяются статьями  533 – 551 НК Республики Казахстан. 

    1.2. Виды налоговых  проверок

    Налоговые проверки подразделяются на следующие  виды:

    1) документальная проверка;

    2) рейдовая проверка;

    3) хронометражное обследование.

    Документальные  проверки проводятся на основе результатов камерального контроля, данных уполномоченных органов по учету объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, и данных других форм налогового контроля.

    Документальная  проверка является одним из важнейших и сложных видов налоговой проверки.

Документальные  проверки подразделяются на следующие виды:

    1) комплексная проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений.

    В комплексную проверку могут быть включены вопросы тематических проверок.

    Документальная  проверка, проведение которой предусмотрено  статьями 37, 40 - 42 настоящего Кодекса, является ликвидационной проверкой и относится к комплексной.

    2) тематическая проверка - проверка, проводимая органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам:

• исполнения налогового обязательства по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;
• полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, а также полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений;
• исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных настоящим Кодексом, а также законами Республики Казахстан «Об обязательном социальном страховании» и «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»;
• трансфертного ценообразования;
• государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров;
• определения налогового обязательства по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда;

 
    

• по вопросам определения налогового обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых) признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;
• определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами;
• правомерности применения положений международных договоров (соглашений);
• подтверждения достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к возврату;
• возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента и международного договора об избежание двойного налогообложения;
• неисполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления налоговых органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в порядке, установленном статьей 608 настоящего Кодекса.

    При этом тематическая проверка может проводиться  одновременно по нескольким вопросам из указанных в настоящем подпункте. Тематическая проверка не может предусматривать  проведение проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

    3) встречная проверка - проверка органом налоговой службы лиц, осуществлявших операции с налогоплательщиком (налоговым агентом), в отношении которого органом налоговой службы проводится комплексная, тематическая или дополнительная проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях для использования в ходе проверки указанного налогоплательщика.

    Встречная проверка является вспомогательной  по отношению к комплексной, тематической или дополнительной проверкам.

    4) дополнительная проверка - проверка на основании решения органа налоговой службы, рассматривающего:

• жалобу налогоплательщика (налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);
• обращение нерезидента о повторном рассмотрении налогового заявления на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежание двойного налогообложения.

    Дополнительная  проверка проводится с целью получения  дополнительной информации, необходимой для вынесения решения по жалобе налогоплательщика (налогового агента), и при повторном рассмотрении налогового заявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада.

      Рейдовая проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы на определённом участке территории, в отношении отдельных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на такой территории, по следующим вопросам соблюдения ими требований законодательства Республики Казахстан:

    1) постановка на регистрационный  учёт в налоговых органах;

    2) соблюдение порядка применения  контрольно-кассовых машин;

    3)соблюдение правил лицензирования и условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров;

    4) исполнение распоряжения, вынесенного  налоговым органом, о приостановлении  расходных операций по кассе.

    Для участия в проведении рейдовых проверок могут быть привлечены представители  общественных объединений (бизнес - сообществ) по согласованию с такими объединениями.

    Представители общественных объединений (бизнес - сообществ) осуществляют контроль за соблюдением  прав налогоплательщика при проведении рейдовой проверки. В акте рейдовой проверки фиксируется факт участия  представителей общественных объединений (бизнес - сообществ).

      Хронометражное обследование - проверка, проводимая налоговыми органами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

      Проведение налоговой проверки  не должно приостанавливать деятельность  налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, установленных  законодательными актами Республики  Казахстан.

    Налоговым кодексом четко установлено, что органы налоговой службы могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет в течение 5 лет после окончания налогового периода. Таким образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более пяти календарных (с 1 января по 31 декабря) года деятельности налогоплательщика.

    При проведении налоговых проверок органом  налоговой службы необходимо соблюдать  следующие условия:

    - периодичность проверок;

    - сроки проведения;

    - оформление в установленном порядке предписания;

    - не нарушение сроков проверки, указанных в предписании;

    - вручение акта налоговой проверки;

    - вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления нарушений);

    - вручение уведомление об устранении нарушений налогового законодательства (в случае выявления нарушений) и т.д.

    В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в  помещение для проведения налоговой  проверки должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если: