Налоговые проверки операций с недвижимостью физических лиц

    Содержание:

ВВЕДЕНИЕ           3

1. ПОНЯТИЕ И ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК, ВИДЫ ПРОВЕРОК                            5
1. Выездная налоговая проверка                         7
2. Камеральная налоговая проверка                                11
2. ВИДЫ ОПЕPАЦИЙ С НЕДВИЖИМОСТЬЮ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ    15       
3. НАЛОГОВЫЕ ПPОВЕPКИ ОПЕPАЦИЙ С НЕДВИЖИМОСТЬЮ      ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ                          23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                  31

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕPАТУPЫ            32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                        Введение

          Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных налогов. Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде утроенного налога на роскошь и действовал до 1816 г. В 1842 г. налог был введен вторично с существенными изменениями, отвечающими основным идеям подоходного обложения. В других странах подоходный налог стали применять с конца XIX-начала XX века (в Пруссии – с 1891 г., во Франции - с 1914 г). В России закон о подоходном налоге был принят в 1916 г., а сам налог должен был вступить в действие с 1917 г. Но в связи с революционными преобразованиями закон о подоходном налоге так и не вступил в силу, он был введен только в 1943 г. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. №1998-1, а затем существенные изменения в системе подоходного налогообложения происходили практически ежегодно, и за десятилетний период (до 2001), они вносились более 10 раз. Корректировке подвергалась сумма необлагаемого минимума, база исчисления налога для конкретных ставок, количество ступеней в шкале ставок, максимальная ставка налога и др., но сам налог продолжал оставаться прогрессивным.

    Важнейшим принципом действующего в настоящее  время НДФЛ, вступившего в силу с 2001 г., стало равенство налогоплательщиков перед законом вне зависимости  от социальной или иной принадлежности. Ставки налога теперь едины для всех налогоплательщиков. Таким образом, прогрессивность подоходного налога была заменена так называемой «плоской»  шкалой НДФЛ, сохраняющей неравенство  доходов до и после налогообложения. Крайне важной явилась такая новация: принцип обложения месячных доходов  вне зависимости от совокупного  годового дохода, действовавший в CCCР, был заменен обложением совокупного годового дохода. Такой подход сохранен и в Налоговом кодексе. Вместе с тем остался неизменным с советских времен принцип первичного взимания налога у источника получения доходов, предусматривающий возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги на доходы, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие и правила проведения налоговых проверок, виды проверок.

        Налоговые проверки проводятся в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов (организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), а также налоговых агентов (которыми являются организации, индивидуальные предприниматели). При этом целью налоговых проверок выступает осуществление контроля за полнотой и своевременностью выполнения налогоплательщиками иными фискально-обязанными лицами обязанностей по правильному исчислению, полной и своевременной уплате налогов, а также обязанности в сфере налоговой отчетности, представления фискально-значимой информации и т. д. Жесткое определение сроков проведения проверки представляет собой важную процессуальную гарантию защиты прав и интересов налогоплательщиков, поскольку неограниченное по времени вмешательство налоговых органов в экономическую деятельность проверяемого создает недопустимую неопределенность его правового положения, может представлять угрозу стабильности и планированию хозяйственных операций, его кредитоспособности, отношениям с контрагентами. Налоговые проверки могут проводиться налоговыми органами, таможенными органами и органами государственных внебюджетных фондов. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа .¹          

       Выездная налоговая проверка представляет собой более развернутую и подробную форму налогового контроля, она проводится с выездом к месту нахождения фискально-обязанного лица. Во время проведения проверки налоговые органы вправе исследовать документы, связанные с налогообложением, а также использовать иные формы и методы налогового контроля.² В экономической и специальной литературе налоговые проверки называют также фактическими.

         В случае если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности, связанной с иными лицами, проводится так называемая встречная налоговая проверка. При проведении такой проверки налоговые органы получают от этих иных лиц (например, экономически связанных с проверяемым едиными технологическими цепочками производства поставщиков оборудования, комплектующих) документы, относящиеся к деятельности проверяемого. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.1.ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА     

    Выездная  налоговая проверка проводится на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика.³ Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:⁴

    1) полное и сокращенное наименование (фамилию, имя, отчество - для физических  лиц) налогоплательщика; 

    2) предмет проверки, т.е. сведения  о налогах, правильность исчисления  и уплаты которых подлежит  проверке;

    3) периоды, за которые проводится  проверка;

    4) должность фамилию и инициалы  сотрудников налогового органа, которым поручается проведение  проверки.

    Форма решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа о  проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительным власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.⁵ 

        Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующих году проведения проверки.⁶ Что касается проверки периодов текущего года, то налоговые органы всегда исходили из того, что закон не ограничивает их права на проведение камеральных и выездных налоговых проверок за текущий год. Думается, что и после внесения изменений в НК РФ подобная практика сохранится. По общему правилу налоговые органы не вправе проводить две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период, а общее число выездных налоговых проверок в течение календарного года должно быть не больше двух.⁷ Но в силу части второй п. 10 ст. 89 НК РФ данное правило не применяется в двух случаях:

    1) при назначении повторной выездной  налоговой проверки,⁸ проводимой:

• вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• налоговым органом, ранее проводившим проверку, - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного. Причем во втором случае может проверяться только тот период, за который представлена уточненная налоговая декларация. И это - существенная новелла Налогового кодекса;

    2) при назначении выездной налоговой  проверки, осуществляемой в связи  с реорганизацией или ликвидацией  организации-налогоплательщика.⁹ 

      Таким образом, если перечисленные основания отсутствуют, то налоговый орган не вправе осуществлять повторную выездную налоговую проверку по одним и тем же налогам в течение одного периода.

        По общему правилу налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки только в составе проверки головной организации. Исключением является проверка правильности исчисления и уплаты филиалом региональных и/или местных налогов. В этом случае налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку  филиала.¹⁰

       Таким образом, если ранее проверялась организация в целом, то налоговые органы вправе назначить самостоятельную выездную налоговую проверку филиала (представительства).

       Если ранее проводилась самостоятельная налоговая проверка филиала (представительства), то налоговые органы вправе в течение одного периода провести выездную проверку организации в целом. Это прямо следует содержания части третьей п. 5 ст. 89 НК РФ, где сказано, что при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитываются проведенные самостоятельные выездные налоговые проверки его филиалов и представительств.      

    Выездная  налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Но данное правило претерпевает существенные коррективы в случаях:

• продления срока выездной налоговой проверки;
• приостановления ее проведения.

    Установленный в п. 6 ст. 89 НК РФ двухмесячный срок может  быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести  месяцев. Основания и порядок  продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.¹¹    Согласно п. 3 действующего приказа ФНС PФ от 25 декабря 2006г. № САЭ-3-06/892 "Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки " в настоящее время основанием для продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться:

• проведение проверок крупнейших и основных налогоплательщиков;
• получение в ходе проведения проверки информации от правоохранительных и контролирующих органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика нарушений налогового законодательства и требующей дополнительной проверки;
• наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п. ) на территории, где проводится проверка;
• иные исключительные обстоятельства.

       Приостановление проведения выездной налоговой проверки осуществляется руководителем налогового органа или его заместителем по основаниям, предусмотренным п. 9 ст. 89 НК РФ. К таким основаниям, в частности, относятся:

• истребование документов (в рамках проводимой выездной налоговой проверки) у контрагентов проверяемого налогоплательщика или иных лиц (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
• получение информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров;
• проведение экспертиз;
• перевод на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

    Указанный перечень является исчерпывающим и  не подлежит расширительному толкованию. Общий срок приостановления выездной налоговой проверки не может превышать  шести месяцев. Исключение составляют случаи, когда требуется получение  информации от иностранных государственных  органов. В такой ситуации срок приостановления  проверки может быть увеличен дополнительно  еще на три месяца. Так что с  учетом приостановления срок проверки может составить 8 - 11 месяцев.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2.1.КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

      В новой редакции НК РФ круг задач, стоящих перед камеральной налоговой проверкой, значительно сужен, равно как ограничены и другие параметры ее проведения.

       По смыслу пунктов 1 и 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, которые должны прилагаться к налоговой деклара ции (расчету) в силу закона.

         При этом по общему правилу налоговый орган не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.¹²

    В исключение из этого правила налоговый  орган может истребовать у  налогоплательщика документы, подтверждающие:

• право налогоплательщика на получение налоговых льгот ¹³
• право на возмещение НДС ;¹⁴
• правомерность применения налоговых вычетов;¹⁵
• а также документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, связанных с использованием природных ресурсов;¹⁶ 
• Во всех других случаях требование налогового органа предоставить при камеральной проверке дополнительные документы не будет соответствовать НК РФ.