Плательщиками акцизов являются:

    • предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, производящие и реализующие подакцизные товары, в том числе изготовленные из давальческого сырья (т. е. товары, изготовленные из переданного его владельцами сырья без оплаты стоимости другому предприятию для переработки, включая доработку и розлив). Филиалы и иные обособленные подразделения российских предприятий и организаций не могут рассматриваться в качестве самостоятельных налогоплательщиков, но исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов по месту своего нахождения;

    • иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, а также созданные на территории РФ иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, производящие и реализующие подакцизные товары на территории Российской Федерации;

• индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары на территории РФ (в том числе товары, изготовленные из давальческого сырья);
• предприятия, производящие подакцизные товары, используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами, а также собственных нужд;
• собственники давальческого сырья по товарам, производимым из давальческого сырья за пределами РФ;

    • организации, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, по которым произошел отказ в пользу государства;

    • организации, осуществляющие первичную реализацию подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ без таможенного оформления, или использующие эти товары при производстве неподакцизных товаров.

    Состав  плательщиков акцизов по подакцизным  товарам, ввозимым на территорию РФ, определяется таможенным законодательством Российской Федерации.

    Объектом  обложения акцизами являются:

    • по товарам, производимым на территории Российской Федерации:

    а) для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, на которые установлены процентные (адвалорные) ставки, предназначенные для производства других товаров, не облагаемых акцизами или используемых для собственных нужд, – стоимость товаров по отпускным ценам без учета акциза;

    б) для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья; организаций, осуществляющих первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных товаров и товаров, по которым произошел отказ в пользу государства, а также по товарам, ввезенным на территорию РФ безтаможенного оформления, на которые установлены адвалорные ставки, – стоимость товаров исходя из максимальных отпускных цен предприятия без учета акциза на момент передачи подакцизных товаров. В случае если предприятие не выпускает аналогичную продукцию из собственного сырья, то объект налогообложения определяется исходя из рыночных отпускных цен без учета акциза, сложившегося на аналогичные товары в данном регионе в предыдущем отчетном периоде;

    • по реализуемым владельцами давальческого сырья товарам, произведенным за пределами РФ, на которые установлены адвалорные ставки, если владельцы зарегистрированы в качестве налогоплательщиков в РФ, – стоимость реализуемых товаров по отпускным ценам без учета акциза;

    • по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, – объем реализованных товаров в натуральном выражении;

    • по реализуемым товарам но ценам ниже рыночных, при натуральной оплате труда такими товарами собственного производства, при обмене с участием таких товаров или передаче их безвозмездно – стоимость товаров исходя из максимальных отпускных цен без учета акциза, установленных на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при отсутствии таких цен – исходя из рыночных цен без учета акциза, сложившихся в данном регионе в предыдущем отчетном периоде. Если речь в названных ситуациях идет о товарах, на которые установлены твердые (специические) ставки, то объектом обложения выступает объем переданных подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по импортным товарам объектом налогообложения является таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов, а по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки, – объем ввозимых на территорию РФ товаров в натуральном выражении;
• суммы денежных средств, получаемых предприятиями за производимые и реализуемые подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также стоимость опциона.

    Таким образом, порядок определения объекта  налогообложения зависит как  от места изготовления подакцизного товара (в России или за ее пределами), так и от способа отчуждения товара (реализация на сторону, обмен, безвозмездная передала и т. д.) и вида применяемых ставок.

    Ставки  акцизов являются едиными на всей территории Российской Федерации (за исключением ставок на отдельные виды минерального сырья, дифференцированным по отдельным месторождениям) и подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов – адвалорные ставки; твердые (специфические) ставки в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным видам подакцизных товаров.

    При исчислении акцизов применяется следующий порядок: если подакцизный товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже был уплачен акциз (в том числе акциз, уплаченный таможенным органам при ввозе подакцизного товара на территорию РФ), сумма подлежащего уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.

    Если  при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза относится на себестоимость этих товаров.

    Сумма акциза, уплаченная по подакцизными товарам, которые используются при производстве других подакцизных товаров, но не являются основным сырьем для таких товаров, относится на себестоимость готовых подакцизных товаров.

    Если  предприятие производит подакцизный  товар, не реализуемый на сторону  и используемый для дальнейшего  производства необлагаемого акцизом  товара, то сумма акциза списывается  на себестоимость не подакцизной продукции.

    Особый  порядок исчисления и уплаты акциза применяется в отношении товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации (кроме товаров, вывезенных в государства-участники СНГ). В момент отгрузки таких товаров налогоплательщики начисляют сумму акциза по установленным ставкам. Начисленная по экспортируемым товарам сумма акциза уплачивается налогоплательщиками в установленные сроки. Однако если до наступления срока уплаты акциза факт экспорта был подтвержден соответствующими документами (набор документов для подтверждения факта реального экспорта аналогичен тому, который требуется при тех же обстоятельствах для освобождения товаров от налога на добавленную стоимость), то сумма акциза, начисленная в момент отгрузки таких товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда были представлены документы.

    Сумма акциза, уплаченная по подакцизным  товарам, вывезенным за пределы РФ, после представления в течение 90 дней с момента отгрузки товаров  документов, подтверждающих экспорт, засчитывается налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. Если при производстве подакцизных товаров, экспортируемых за пределы Российской Федерации, были использованы в качестве сырья подакцизные товары, по которым был уплачен акциз, то его сумма не относится на себестоимость, а возмещается из бюджета (засчитывается в счет предстоящих платежей) после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт реального экспорта. До подтверждения реального экспорта на сумму уплаченного по сырью акциза уменьшается сумма акциза, начисленная при отгрузке подакцизного товара.

    При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ акцизы уплачиваются до или в момент таможенного оформления товаров. По ряду ввозимых на территорию России товаров (табаку и табачным изделиям, спирту пищевому и винно-водочным изделиям) предусмотрена обязательная маркировка марками акцизного сбора. Приобретение таких марок рассматривается как авансовый платеж, который засчитывается при окончательном расчете сумм акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота. По подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств участников СНГ, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения. Кроме того, введена маркировка отдельных подакцизных товаров, производимых в РФ. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

    А - Атм • Кт, где А – сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);

    Атм – цена одной марки акцизного  сбора (в руб.) в установленном  размере;

    Кт  – количество подакцизных товаров  в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).

    При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается  в данном отчетном периоде при  окончательном расчете суммы  акциза, подлежащей взносу в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизных товаров в этом же периоде.

    Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.

    Уплачиваются  акцизы на нефть, включая газовый конденсат, в общеустановленные сроки.

    Плательщиками акциза на природный  газ являются предприятия и организации РАО «Газпром», реализующие транспортированный газотранспортными предприятиями РАО «Газпром» природный газ газосбытовым организациям или непосредственно потребителям. Объектом налогообложения является стоимость реализованного природного газа, определенная исходя из государственной регулируемой цены без НДС. Ставка акциза на природный газ установлена в размере 30 % от цены реализации. При этом акцизами облагаются объемы природного газа как направленные на собственно переработку, так и используемые для собственных нужд.

    Акцизы  уплачиваются в бюджет в следующие  сроки:

1. по подакцизным товарам, реализованным в первой половине отчетного месяца, то есть с 1 -го по 15-е число отчетного месяца, – не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным;
2. по подакцизным товарам, реализованным во второй половине отчетного месяца (то есть с 16-го числа по последнее число отчетного месяца),– не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным;

    3) по природному газу - исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. При безвозмездной передаче природного газа, при передаче его в переработку или для собственных нужд, а также при обмене продукции с его участием датой реализации считается день его передачи.

4. Другие федеральные налоги

       Все налоги РФ в соответствии с государственным  и бюджетным устройством по уровню действия делятся на: федеральные; региональные; местные.

      Кроме закрепленности за соответствующим  бюджетом, к числу признаков классификации  налогов по уровням изъятия следует  отнести: уровень налогового законотворчества, масштаб территориальной применимости.