Налогооблагаемая  прибыль уменьшается также на суммы расходов организаций на благотворительность.

    Вторую  группу льгот составляет освобождение от налога на прибыль, в частности, следующих организаций:

• религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности в части, направляемой на осуществление их уставной деятельности;
• общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений и предприятий;

• специализированных  протезно-ортопедических предприятий;
• лечебно-производственных мастерских психиатрических и психоневрологических учреждений в части, направляемой на улучшение труда и быта больных;

    • специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;

    • предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие чернобыльской и других радиационных катастроф, получающих прибыль от проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, изготовления строительных конструкций и деталей. Условием получения этой  льготы является определение доли прибыли от выполнения этих видов работ – не менее 50 %; при меньшей доле освобождается от налогообложения только часть прибыли, полученная в результате выполнения этих работ;

    • музеев, библиотек, филармонических коллективов, государственных муниципальных театров; государственных и муниципальных домов культуры, цирков, парков культуры и отдыха, зоопарков.

    Кроме того, освобождается от налога прибыль:

    • от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

• полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой в части, зачисляемой в федеральный бюджет;
• от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов.

    Поскольку большинство льгот второй группы имеют социальную направленность, они  сохранены и в специальной части Налогового кодекса. В то же время льгота, связанная с освобождением от налогообложения прибыли средств массовой информации, ограничена во времени (действие данной льготы прекращается 01.01.2002 г.), при этом не исключена и досрочная ее отмена.

    Третья  группа налоговых  льгот включает льготу в виде освобождения от налогообложения на два года с момента государственной регистрации прибыли малых предприятий, осуществляющих производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) – при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг.

    Четвертая группа налоговых  льгот связана с понижением налоговых ставок малым предприятиям, осуществляющим деятельность в перечисленных выше отраслях, в третий и четвертый год работы после государственной регистрации. В третий год такие предприятия уплачивают налог в размере.25 % от установленной ставки, а в четвертый – 50 %. Льгота предоставляется при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 90 % общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

    В эту группу включается также льгота для предприятий, использующих труд инвалидов, в виде понижения налоговой  ставки на 50 % при условии, что инвалиды составляют не менее 50 % численности  штатных работников предприятий. Данная льгота носит ярко выраженный социальный характер, так как преследует цель стимулирования создания рабочих мест для инвалидов. Однако нельзя не заметить, что такого рода льготы нередко становятся лазейкой для недобросовестных плательщиков, создают возможность уклонения от уплаты налогов, в связи с чем возможно дальнейшее ужесточение условий предоставления социальных льгот.

    К исчисленной с учетом льгот налогооблагаемой прибыли применяются установленные  ставки налога на прибыль. Налог на прибыль в части, зачисляемой  в федеральный бюджет, рассчитывается по ставке 11 %. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, устанавливаются органами законодательной или исполнительной власти субъектов федерации. При этом предельная ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъектов федерации, не может превышать 19 %, а по прибыли, полученной от отдельных банковских, страховых и посреднических операций, соответственно 27 %. Таким образом, предельная ставка налога на прибыль предприятий составляет 30 %, а по банковской, страховой и посреднической деятельности – 38 %. Ставки налога на прибыль, а также состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

    Сумма налога на прибыль определятся предприятиями  самостоятельно на основании учета и отчетности.

    Предприятия имеют право уплачивать налог  на прибыль по одному из следующих  вариантов.

    Предприятия уплачивают налог на прибыль ежемесячно нарастающим итогом с начала года. При этом объектом налогообложения  является фактическая прибыль за истекший месяц. В этом случае налог уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Например, налог с фактически полученной в январе прибыли уплачивается не позднее 25 февраля, прибыли, полученной в январе-феврале – не позднее 25 марта, прибыли за январь-март – не позднее 25 апреля и т. д.

    Второй  вариант состоит в том, что  в течение квартала все предприятия, за исключением малых, а также  бюджетных организаций, производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли на квартал и установленной ставки налога. Уплата авансовых взносов производится не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, исчисленной исходя из предполагаемой прибыли на квартал. По окончании квартала, полугодия, девяти месяцев и года предприятия исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли с учетом предоставленных льгот и ставки налога, а также с учетом ранее начисленных платежей. Суммы налога, исчисленные исходя из фактически полученной прибыли, вносятся предприятиями в доход бюджета по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога, выявленные при сравнении налога от фактической прибыли и авансовых платежей, засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются налогоплательщику на основании его письменного заявления.

2. Налог на добавленную  стоимость (НДС). Плательщики  налога на добавленную  стоимость. Объект  налогообложения.  Облагаемый оборот. Льготы по НДС.  Ставки налога  на добавленную  стоимость. Сроки  уплаты НДС.

    Основную  роль в российской налоговой системе играют косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж и таможенные пошлины, занимающие определяющее место в доходах бюджета. Во многих случаях объекты налогообложения для косвенных налогов совпадают, что (с учетом большого числа таких налогов) способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги. Наиболее существенным из применяемых в РФ косвенных налогов является налог на добавленную стоимость.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из самых молодых из формирующих основную часть доходов бюджетов налогов (предложен французским экономистом М. Лоре в 1954 г., применяется во Франции с 1958 г.). Лежащий же в основе определения НДС показатель добавленной стоимости начал использоваться в статистических целях значительно раньше. Например, в США он применяется с 1870-х гг. для характеристики объемов промышленной продукции, а в России он использовался в аналитических целях в период НЭПа [5, с. 90-92].

    Круг  плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все организации (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории РФ, в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг). При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

    Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителю (покупателю). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, производящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключения двойного налогообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен механизм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в производственном процессе.

    Объектом  обложения налогом на добавленную  стоимость являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных  работ и оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом. Налогом облагается реализация товаров не только собственного производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считается: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды недвижимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

    Налогом на добавленную стоимость облагается реализация следующих видов услуг:

    • по сдаче в аренду имущества и  объектов недвижимости, в том числе  по лизингу;

    • пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;

• посреднических;
• связи, бытовых, жилищно-коммунальных;
• физической культуры и спорта;
• по выполнению заказов торговлей;
• рекламных;
• инновационных, по обработке данных и информационному обеспечению;
• других платных услуг (кроме сдачи земли в аренду). Кроме того, объектами налогообложения выступают:
• реализация товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если затраты по ним не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам;
• обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;
• безвозмездная передача или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям, физическим лицам, в том числе работникам предприятия;

    • обороты по реализации предметов залога и их передаче залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

    В облагаемый оборот не включаются:

    • средства, зачисляемые в уставные фонды предприятий их учредителями;

    • внутризаводские обороты, т. е. реализация продукции, работ, услуг для промышленно-производственных нужд между структурными подразделениями одного и того же предприятия;

    • средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации предприятий, в размере, не превышающем их уставной фонд, а также пай (доля) юридического лица при выходе их из организации в размере не выше вступительного взноса;

• средства, безвозмездно предоставляемые иностранными организациями в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их исполнении;
• средства, перечисляемые головной организации обособленными подразделениями из чистой прибыли для осуществления централизованных функций по управлению и для формирования фондов (резервов);
• средства, перечисляемые головной организацией своим обособленным подразделениям из централизованных финансовых фондов (резервов);
• средства, перечисляемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся получателями таких средств;
• денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся предпринимательской деятельностью (кроме выбывшего имущества).