Для строительных, строительно-монтажных  и ремонтных организаций облагаемым оборотом считается стоимость реализованной  строительной продукции (работ, услуг), определенная в договорных ценах с учетом их изменений в процессе выполнения работ, вызванных повышением (понижением) цен на строительные материалы, тарифов на транспортные и другие виды услуг. Строительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются НДС в общеустановленном порядке.

    Важным  элементом налога являются его ставки. При введении налога на добавленную  стоимость в 1992 г. была установлена единая ставка 28 %, величина которой была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС.

    В настоящее время действует основная ставка 20 % и пониженная – 10 % для  отдельных продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых утверждается Правительством РФ.

    Для определения доли налога в продажной  цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20 %, применяется расчетная  ставка, равная 16,67 % (20:120-100 %), а при  ставке 10 % - соответственно 9,09 % (10:110-100 %). Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реализуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, полученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

    Являясь косвенным налогом, НДС нейтрален  по отношению к результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях – получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

    Налоговым законодательством установлены  льготы по налогу на добавленную стоимость. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может быть изменен  решениями местных органов власти.

    Льготы по налогу не распространяются на продукцию, поставляемую в другие государства-участники СНГ.

    Базой для расчета налога выступает облагаемый оборот, которым является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из следующих цен: свободных (рыночных) цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых оптовых цен и тарифов без включения в них НДС; государственных регулируемых розничных цен (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок) и тарифов, включающих в себя НДС.

    Свободные рыночные цены формируются исходя из затрат, связанных с производством и сбытом продукции, и прибыли, учитывающей конъюнктуру рынка, качество и потребительские свойства товаров (работ, услуг). Предприятия реализуют товары (работы, услуги) по ценам, увеличенным на сумму НДС, рассчитанную по установленной ставке (20 или 10 %). В окончательном виде свободная (рыночная) цена реализации включает в себя полную себестоимость (издержки производства и обращения) этих товаров (работ, услуг); прибыль, акцизы (для подакцизных товаров) и НДС. Ниже приведена схема формирования свободной (рыночной) цены.

    Во  всех расчетных документах на реализуемую  продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требования, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, приходные кассовые ордера. При бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполнения работ и др.). В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделена сумма НДС.

    Суммы налога, уплаченные поставщикам за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие  и другие изделия, работы услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не относятся, за исключением случаев использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам. Для предприятий, реализующих продукцию собственного производства, сумма налога, подлежащего внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги) (оприходованные, принятые на учет), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

    При использовании в расчетах за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги векселей, суммы НДС подлежат возмещению из бюджета (зачету) после оплаты векселей денежными средствами. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. При этом суммы налога, уплаченные по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования, не принимаются к возмещению из бюджета, а относятся на увеличение их балансовой стоимости.

    Налог не удерживается, если российское предприятие  оплачивает импортные товары, ввозимые на территорию России в соответствии с внешнеторговыми контрактами. В данном случае налог взимается таможенными органами на основе таможенной стоимости товара, поэтому удержание налога российским покупателем приведет к двойному налогообложению.

    Сроки уплаты в бюджет налога на добавленную  стоимость зависят от суммы ежемесячных  платежей. НДС может вноситься в доход бюджета декадными платежами с последующим перерасчетом по итогам работы за месяц; ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц; ежеквартально – при незначительных суммах ежемесячных платежей.

    Таким образом, налог уплачивается:

• ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20-го числа следующего месяца – предприятиями со среднемесячными платежами от 3 тыс. руб. до 10 тыс. руб. При этом, если среднемесячные платежи превышают сумму в 10 тыс. руб., то налог вносится в бюджет декадными платежами 15-го и 25-го числа отчетного месяца и 5-го числа следующего месяца в размере ¹/₃ суммы налога, причитающегося к уплате по последнему месячному расчету. По окончании месяца предприятия исчисляют суммы налога исходя из фактических оборотов за отчетный месяц и с учетом ранее уплаченных декадных платежей вносят недостающие суммы в бюджет не позднее 20-го числа следующего месяца. В случае, когда сумма налога по месячному расчету окажется меньше уплаченной подекадно, разница засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;
• с 01.01.00 г. декадные платежи НДС будут отменены;
• ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, – предприятиями со среднемесячными платежами налога до 3 тысяч рублей; всеми малыми предприятиями независимо от размера среднемесячных платежей, что является своеобразной льготой.

    Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно по данным за последний квартал. Вновь созданные предприятия и те, которые ранее не являлись плательщиками, платят налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трех месяцев в зависимости от размера среднемесячного платежа за этот период определяются конкретные сроки уплаты налога. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме в виде так называемой налоговой декларации.

• Рассмотрим порядок расчета НДС на условном примере. Данные для расчета:
• выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отчетном периоде составила 24 тыс. руб., в том числе НДС – 4 тыс. руб.;
• сумма, полученная от покупателя в порядке предварительной оплаты, – 5 тыс. руб.;
• сумма НДС, уплаченная с авансов и предоплат в предыдущем отчетном периоде , – 0,8 тыс. руб. (сумма аванса, полученного в предыдущем отчетном периоде, составила 4,8 тыс. руб.). В течение отчетного периода предприятие приобрело:

    • материальных ресурсов для производственных нужд на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС – 2 тыс. руб.; из них 
оплачено – 6 тыс. руб., в том числе НДС – 1 тыс. руб.;

    • оборудования на сумму 9,6 тыс. руб., в том числе НДС – 1,6 тыс. руб. Оборудование оплачено и принято на учет. 
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в отчетном периоде, составит: (4 + (5 • 0,1667) – (1 + + 1,6 + 0,8) ~ 1,48 тыс. руб.

3. Акцизы. Плательщики акцизов. Перечень подакцизных товаров. Объект обложения акцизом. Определение облагаемого оборота для исчисления акцизного налога на основе свободных отпускных цен и цен, регулируемых государством. Льготы по акцизам. Сроки уплаты акцизного налога.

Акцизы - разновидность косвенных налогов, но наделенная рядом специфических черт. Во-первых, акциз является индивидуальным налогом на отдельные виды и группы товаров (в то время как НДС -универсальный косвенный налог). Во-вторых, объектом налогообложения является оборот по реализации только товаров, причем перечень подакцизных товаров ограничен всего несколькими наименованиями (тем самым из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги). И в-третьих, акцизы взимаются преимущественно в производственной сфере, в то время как налог на добавленную стоимость - в сфере производства и обращения.

    В настоящее время акцизами облагаются такие товары, как спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция (спирт  питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино натуральное, вино специальное и иная пищевая продукция с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов); пиво; табачные изделия; ювелирные изделия; нефть, включая газовый конденсат; бензин автомобильный; легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, в том числе ввозимых на территорию России и реализуемых инвалидам); отдельные виды минерального сырья.

    При этом не облагаются акцизами:

• коньячный спирт;
• спирт-сырец;
• виноматериалы;
• денатурированная спиртосодержащая продукция, включая денатурированный спирт;
• спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические средства, а также средства, изготавливаемые аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам;
• спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения;
• парфюмерно-косметическая продукция;
• спиртосодержащие отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, ликеро-водочных изделий, подлежащие дальнейшей переработке;

    ■ ювелирные изделия, являющиеся предметом культа (за исключением обручальных колец).

    Кроме того, освобождаются от взимания акциза товары (за исключением легковых автомобилей), ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции лицами, которые являются инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами, а также добываемые при выполнении соглашений о разделе продукции подакцизные виды минерального сырья и продукты его переработки, предусмотренные указанными соглашениями, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

    В проекте специальной части Налогового кодекса перечень подакцизных товаров расширен за счет горюче-смазочных материалов ввиду проектируемой отмены налога на реализацию ГСМ.