Налоговые правонарушения и ответственность за них

     2.4 Воспрепятствование  законной деятельности  органов налогового  администрирования

     Несоблюдение  порядка владения, пользования или  распоряжения имуществом, на которое  наложен арест влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (ст. 125 НК РФ).

     Диспозицией данной статьи охватываются действия, нарушающие порядок ограничения  прав налогоплательщика-организации  в отношении его имущества. Согласно ст. 77 НК РФ, при полном аресте налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владеть и пользоваться им может только с разрешения и  под контролем налогового или  таможенного органа. При частичном  же аресте допускается распоряжение имуществом, но оно также как владение и пользование осуществляется с  разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Отчуждение (за исключением производимого под  контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа, применившего арест), растрата или сокрытие имущества  на которое наложен арест, и составляет данное налоговое правонарушение.

     Согласно  п. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление в  установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые  органы документов или иных сведении, предусмотренных законодательством  о налогах и сборах влечет взыскание  штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Данное правонарушение заключается в игнорировании положений ст. 31 НК РФ, в соответствии с которой, налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

     Непредставление же налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации  за исключением банка, предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные  НК РФ, со сведениями о налогоплательщике  по запросу налогового органа, а  равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

     Неявка  либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. (ч. 1 ст. 128 НК РФ). В соответствии со ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля  для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления  налогового контроля. Неправомерный  же отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний  наказываются штрафом в 3 тыс. руб. (ч. 2 ст. 128 НК РФ).

     Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. (п. 1 ст. 129 НК РФ). Согласно ст. 95-97 НК РФ, указанные лица привлекаются налоговыми органами для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. Дача заведомо ложного заключения или  осуществление заведомо ложного  перевода, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. (п. 2 ст. 129 НК РФ).

     Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с законодательством о налогах  и сборах это лицо должно сообщить налоговому органу при отсутствии признаков  налогового правонарушения, влечет взыскание  штрафа в размере 1 тыс. руб. (ст. 126 НК РФ), а те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, - 5 тыс. руб. (ст. 129 НК РФ). В данном случае имеется в виду, прежде всего, неисполнение обязанностей лицами, которые в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязаны сообщать налоговым органам сведения, связанные с учетом налогоплательщиков. Так, например, органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности или назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение 5 дней со дня издания соответствующего приказа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Выводы  и предложения

     Рассмотрев  налоговые правонарушения и характер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, проанализировав  общие положения об ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах, отдельные виды правонарушений, предусмотренных Налоговым  Кодексом Российской Федерации, а так  же возможность привлечения к  ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, можно сделать  следующие выводы:

     Налоговая ответственность является развивающимся  правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта. Охранительное налоговое  правоотношение развивается последовательными  действиями компетентных государственных  органов, и подразделяется на отдельные, но взаимообусловленные стадии.

     Нельзя  не отметить, что до сих пор Налоговый  Кодекс Российской Федерации содержит в себе нормы, которыевыходят в противоречие, как общими принципами налогового права, так и с нормами материального права как такового.

     Так согласно ст.109 Кодекса, лицо не может  быть привлечено к ответственности, за налоговое правонарушение при  отсутствии вины (в соответствии с  п.6 ст.108 Кодекса, налогоплательщик считается  невиновным пока его вина не будет  установлена судом) и п.1 ст.104 Кодекса, в котором допускается привлечение  к налоговой ответственности  налогоплательщика, то есть признание  его виновным в совершении налогового правонарушения (с его согласия) и без судебного решения.

     Данное  противоречие необходимо урегулировать  путем внесения изменений в часть 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно внести изменения в ст.109 Кодекса, в противном случае, если первоначально налогоплательщик добровольно  уплатит сумму санкций в соответствии с п.1 ст.104, в последствии у него появляется формальное право требовать  возврата уплаченного, поскольку вина его не была установлена судом  в соответствии с п.6 ст.108 Кодекса.

     Ряд статей Налогового Кодекса Российской Федерации, предусматривающих ответственность за отдельные составы правонарушений вызывают затруднение при их применении. Прежде всего, это вязано:

     - с несоответствием некоторых  статей действующему законодательству  – ст.126 Налогового Кодекса Российской  Федерации. Санкция данной статьи  нарушает положение ст.19 Конституции  Российской Федерации о равенстве  всех перед законом. В связи с эти обстоятельством мы предлагаем санкцию по п.1 ст.126 Кодекса изложить в следующей редакции: «влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за просрочку в предоставлении совокупности документов, если законодательством о налогах и сборах или подзаконными актами налогового органа предусмотрено предоставление сведений и документов в совокупности (в едином файле, под единым реестром), а так же штрафа в размере 50 рублей за просрочку в предоставлении каждого документа, если вина лица за просрочку в предоставление документ будет установлена отдельно от вины за просрочку в предоставлении других документов.

     - с их неудачным содержанием,  которое в свою очередь порождает  нарушение основных принципов  права – ст.119 Налогового Кодекса  Российской Федерации. Данная  статья указывает, что штраф  должен взыскиваться как за  полные, так и за неполные месяцы  и в санкции п.2 ст.119 Кодекса  в отличие от п.1 той же статьи, в которой говорится о минимальном  размере штрафа, в результате  чего нарушаются три вида принципов  - дифференциации, индивидуализации, справедливости.

     В связи с этим мы предлагаем изменит диспозицию и санкцию ст.119 Налогового Кодекса Российской Федерации-«Непредставление налоговой декларации» и установить ответственность за неподачу за каждый день просрочки, то есть вести учет по дням, а не по часам.

     4. Включить в Налоговый Кодекс  Российской Федерации определение  понятию налоговая ответственность:  налоговая ответственность представляет  собой обязанность лица, виновного  в совершение налогового правонарушения, претерпевать меры государственного  принуждения, предусмотренные санкциями  данного Кодекса, состоящие в  изложении дополнительных юридических  обязанностей имущественного характера  и применяемые компетентными  органами в установленном процессуальном  порядке.

     Таким образом, на современном этапе Налоговое  законодательство Российской Федерации  все еще находится в стадии формирования, в том числе нормы  регулирующие ответственность за нарушение  законодательство о налогах и  сборах. Объясняется это тем, что  сфера налоговых правоотношений является одной из самых динамичных. Экономическая деятельность включает в себя огромное разнообразие ситуаций, каждая из которых, требует своего подхода, и вместе с тем должна рассматриваться  в строгом соответствии законом.

     В связи с эти одним из самых  актуальных моментов, связанных законотворческой деятельностью, в части установления норм о налоговой ответственности, является формирование унифицированных  и в то же время универсальных  норм налогового права, позволяющих  различать все вопросы в строгом  соответствии с законодательством, не допуская при этом разночтения  норм Налоговое законодательство Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение

     Мною  были проанализированы основания и  сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотрены  санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практика их применения. Также были изучены понятия налогового правонарушения и ответственности  за его совершение, виды ответственности, законодательная база, регулирующая административные и уголовные правонарушения в сфере налогов и сборов и  сделаны выводы и предложения  по теме.

     Цель  курсовой работы была полностью раскрыта, а задачи достигнуты.Выяснено, что роль налоговых нарушений в налоговом контроле очень важна, поэтому рассмотрение этой темы актуально и перспективно. Установлено, что необходимо содействие совершенствованию законодательства и правоприменительной практики в сфере налоговых правонарушений и ответственности за их совершение, для предоставления наиболее полной и справедливой защиты всем участникам налоговых правоотношений.

     В теоретическом плане мною было выяснено, что выводы и предложения, содержащиеся в работе могут быть использованы: в дальнейших теоретических исследованиях, связанных с проблемой налоговой  ответственности в частности  в теории налогового права; в нормотворческой  деятельности, как при разработке нормативных актов, так и с  целью устранения выявленных пробелов и недостатков; в правоприменительной  деятельности судебных органов, деятельности иных субъектов правоотношений.

     Практическая  значимость работы состоит в том, что выводы и предложения, содержащиеся в ней, могут быть использованы для  более совершенного нормативно-правового  моделирования налоговой ответственности  компетентными субъектами правотворчества, а так же в процессе толкования и реализации правовых актов. Основные положения дипломного исследования являются важной базой для повышения  правосознания и правовой культуры общества должностных лиц, усиление активности граждан и их коллективов.

     Список  литературы

     1. Налоговый кодекс Российской  Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая  от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред.  от 01.10.09)

     2. Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях  от 12 декабря 2001г. № 195-ФЗ (в  ред. 29.06.09)

     3. Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 30.11.94 N 51-ФЗ (ред. от 29.06.2009)

     4. Гражданский кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 26.01.96 N 14-ФЗ (ред. от 09.04.2009)

     5. Система КонсультантПлюс – Выпуск 12. Осень 2009г.

     6. Налоговое право. Учебное пособие.  Илья Ильич Кучеров - Астра-полиграфия, 2005.

     7. Баглай М.В. Налоговое право Российской Федерации. Учебник для юридических вузов. - М.: Издательская группа ИНФРА М - НОРМА, 2004.