Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Февраля 2012 в 12:59, курсовая работа
Цель работы проанализировать основания и сущность ответственности за совершение налоговых правонарушений, рассмотреть финансовые санкции за нарушение налогового законодательства Российской Федерации, а также практику их применения.
Введение………………………………………………………………………..…3
Раздел I. Теоретические аспекты налогового правонарушения………….….5
1.1 Нарушения законодательства о налогах и сборах……………………..…5
1.1.1 Виды и состав налоговых правонарушений……………………..……...5
1.1.2 Налоговое правонарушение……………………………………….…...….7
1.2 Нарушение как основание к привлечению ответственности…….……..…9
1.2.1 Понятие и виды ответственности за совершение налогового правонарушения………………………………………………………………..……….9
1.2.2 Налоговое правонарушение с признаками административной ответственности…………………………………………………………………………13
1.2.3 Налоговое правонарушение с признаками уголовной ответственности…………………………………………………………………….….15
1.2.4 Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения…………………………………………..16
1.2.5 Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения………………………………………….…17
1.2.6 Налоговые санкции…………………………………………………….….18
Раздел II. Порядок расчета и взыскания налоговых санкций за совершение налогового правонарушения………………………………………………………….19
2.1 Неисполнение обязанностей в связи учетом в налоговых органах…………………………………………………………………………..…..…19
2.2 Несоблюдение порядка ведения учёта объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций………………………………………………………………………………20
2.3 Неисполнение обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов……………………………………………………………………....22
2.4 Воспрепятствование законной деятельности органов налогового администрирования……………………………………………………………………23
Выводы и предложения………………………………………………………..…25
Заключение…………………………………………………………………….….28
Список литературы……………………………………………………………...29
Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления представляют собой наиболее опасную форму противоправного поведения налогообязанных лиц. Это обусловлено тем, что подобные посягательства наносят существенный вред системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования налоговых доходов бюджета.
Нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления - умышленно совершенное в сфере налогов и сборов опасное деяние, запрещенное уголовным законом под угрозой наказания.
В уголовном законодательстве предусмотрено несколько составов налоговых преступлений. Среди них, принимая во внимание непосредственные объекты их посягательств, условно можно выделить в обособленные группы:
-
собственно налоговые
-
преступления против порядка
маркировки подакцизной
-
иные преступления против
Собственно
налоговые преступления непосредственно
посягают на установленный
Преступления против порядка маркировки подакцизной продукции (акцизные преступления) посягают на отношения, складывающиеся в связи с обложением акцизами отдельных товаров. Так в качестве уголовно наказуемого деяния определено производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции (ст.171 УК РФ); и изготовление в целях сбыта или сбыт поддельных марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия, защищенных от подделок (ч. 1ст. 327 УК РФ).
К третьей группе относятся такие преступления против порядка налогообложения как лжепредпринимательство – создание коммерческой организации без намерения осуществлять предпринимательскую или банковскую деятельность, имеющее целью освобождение от налогов, причинившее крупный ущерб.
1.2.4 Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения
Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) отсутствие события налогового правонарушения;
2)
отсутствие вины лица в
3)
совершение деяния, содержащего
признаки налогового
4)
истечение сроков давности
Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:
1)
совершение деяния, содержащего
признаки налогового
2)
совершение деяния, содержащего
признаки налогового
3)
выполнение налогоплательщиком (плательщиком
сбора, налоговым агентом)
4)
иные обстоятельства, которые могут
быть признаны судом или
1.2.5 Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1)
совершение правонарушения
2)
совершение правонарушения под
влиянием угрозы или
2.1)
тяжелое материальное
3)
иные обстоятельства, которые судом
или налоговым органом,
Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
Обстоятельства,
смягчающие или отягчающие ответственность
за совершение налогового правонарушения,
устанавливаются судом или
1.2.6 Налоговые санкции
Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые
санкции устанавливаются и
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса.
При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.
При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Сумма
штрафа, взыскиваемого с
Раздел II. Порядок расчета и взыскания налоговых санкций за совершение налогового правонарушения
2.1 Неисполнение обязанностей в связи учетом в налоговых органах
Неисполнение
налогоплательщиками
Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ на организации возложена обязанность подачи заявления о постановке на учёт по месту нахождения обособленных подразделений в течение одного месяца после их создания.
Если же имеет место неисполнение налогоплательщиком соответствующей обязанности на протяжении более 90 дней, то это влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 117 НК РФ, ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб.
Если же такая деятельность осуществлялась более 3 месяцев, то она наказывается штрафом в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учёт более 90 дней (п. 2 ст. 117 НК РФ).
За нарушение срока представления сведении об открытии или закрытии счёта в 6анке с налогоплательщика взыскивается 5 тыс. руб. штрафа, который предусматривается п. 1 ст. 118 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии ими счетов в пятидневный срок.
2.2 Несоблюдение порядка ведения учёта объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций
Согласно
п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока её представления, влечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-годня (п. 2 ст. 119 НК РФ).
Грубое нарушение организации правил учёта доходов (расходов) или объектов налогообложения. Согласно п. 1 ст. 120 НК РФ, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Под грубым нарушением правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения в данном случае понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учёта, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта и в отчетности хозяйственных операций денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут уже взыскание штрафа в размере 15 тыс. руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ). Когда такие действия повлекли занижение налоговой базы, штраф взыскивается в размере 10 % от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
2.3 Неисполнение обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, если неуплата или неполная уплата сумм налога имела место в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), то она влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.
Штраф увеличивается до 40 % от неуплаченных сумм налога в том случае, когда указанные деяния были совершены умышленно (п. 3 СТ. 122 НК РФ).
Согласно ст. 123 НК РФ, неправомерное неперечислении (неполное перечислении) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
Здесь необходимо иметь в виду, что налоговые агенты, согласно ст. 25 НК РФ, обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.
Информация о работе Налоговые правонарушения и ответственность за них