Налоговые правонарушения и ответственность за них

     К налоговым правонарушениям второй группы, прежде всего, относится непредставление  налогоплательщиком или его законным представителем в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту  учёта, грубое нарушение организацией правил учёта доходов (расходов) или  объектов налогообложения.

     К третьей группе налоговых правонарушений относится неуплата или неполная уплата сумм налога, невыполнение налоговым  агентом обязанности по удержанию  или перечислению налогов.

     Наконец, к четвертой группе налоговых  правонарушений относятся те из них, которые связаны с воспрепятствованием  законной деятельности органов налогового администрирования: несоблюдение порядка  владения, пользования или распоряжения имуществом, на которое наложен арест, непредставление в установленный  срок налогоплательщиком (налоговым  агентом) в налоговые органы документов или иных сведении, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах, неявка либо уклонение  от явки без уважительных причин свидетеля, вызываемого по делу о налоговом правонарушении, отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.

     Помимо  собственно налоговых правонарушений выделяются и их разновидности - нарушения  банками обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах. Основная их отличительная  особенность заключается в том, что субъектами правонарушений являются исключительно банки, а объективная  сторона выражается в неисполнении ими отдельных публичных обязанностей по содействию органам налогового администрирования.

     В свою очередь все эти нарушения  законодательства о налогах и  сборах по характеру и содержанию противоправных деяний также условно  можно подразделить на три группы:

     - нарушения банками обязанностей, связанных с учетом налогоплательщиков (ст. 132 НК РФ);

     - нарушения банками обязанностей  по исполнению поручений на  перечисление налогов и сборов  и решений налоговых органов,  принятых в отношении счетов  налогоплательщиков (ст. 133-135 НК РФ);

     - нарушения банками обязанностей  по предоставлению сведений о  финансово-хозяйственной деятельности  налогоплательщиков (ст. 135 НК РФ).

     1.2 Нарушение как  основание к привлечению  ответственности

     1.2.1 Понятие и виды  ответственности  за совершение  налогового правонарушения

     Налогоплательщик  несет ответственность в соответствии с законодательством за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных  на него обязанностей (п. 4 ст. 23 НК РФ). Ответственность  за нарушения законодательства о  налогах и сборах обладает всеми  признаками юридической ответственности.

     В первую очередь она связана с  государственным принуждением, которое  выступает её содержанием. Такое  принуждение от имени государства  осуществляют органы налогового администрирования  и органы внутренних дел.

     Ответственность за нарушение законодательства о  налогах и сборах характеризуется  также определёнными лишениями, которые обязан претерпеть виновный. Это является её объективным свойством. Такие лишения заключаются в  применении к нарушителю законодательства о налогах и сборах соответствующих  санкций, которые и являются мерой  ответственности.

     В соответствии со способом, каким они  служат охране правопорядка, санкции  подразделяются на правовосстановительные и штрафные (карательные). Санкции за нарушение законодательства о налогах и сборах, которые заключаются во взыскании пени за просрочку уплаты налогов, являются правовосстановительными, а те санкции, которые предполагают взыскание штрафов - штрафными (карательными). За нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки налоговых преступлений, наряду со штрафами, предусматриваются и другие более строгие наказания вплоть до лишения свободы.

     Кроме того, такая ответственность наступает  только за совершенное нарушение  законодательства о налогах и  сборах, которое выступает в качестве её основания. Ими могут являться:

     - налоговые правонарушения;

     - нарушения законодательства о  налогах и сборах, содержащие  признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

     - преступления, связанные с нарушением  законодательства о налогах и  сборах (налоговые преступления).

     К существенным признакам ответственности  за нарушение законодательства о  налогах и сборах относится и  процессуальная форма её реализации. Это означает, что привлечение  к ответственности осуществляется в строгом соответствии с процедурами, предусмотренными законодательством. В зависимости от основания ответственности  это могут быть процедуры, предусмотренные:

     - законодательством о налогах  и сборах (производство по делам  о налоговых правонарушениях);

     - законодательством об административных  правонарушениях (производство по  делам об административных правонарушениях);

     - уголовно-процессуальным законодательством  (производство предварительного  расследования).

     С учетом изложенного, ответственность  за нарушения законодательства о  налогах и сборах можно определить как обязанность лица, нарушившего  законодательство о налогах и  сборах, претерпеть лишения имущественного или личного характера в результате применения к нему государством, в  лице соответствующих органов налоговых  и иных санкций.

     В зависимости от того, какое нарушение  законодательства о налогах и  сборах лежит в основании анализируемой  ответственности, она может относиться на счёт финансовой, административной или уголовной ответственности. Лица, виновные в совершении налоговых  правонарушений, привлекаются к налоговой  ответственности, которая в данном случае является разновидностью финансовой ответственности.

     Налоговая ответственность - применение органами налогового администрирования налоговых  санкций в отношении лица, совершившего налоговое правонарушение, в соответствии с порядком предусмотренным законодательством  о налогах и сборах.

     В свою очередь налоговая ответственность  включает в себя:

     - ответственность за совершение  собственно налоговых правонарушений, т. е. совершенных лицами, являющимися  налогоплательщиками, плательщиками  сборов или налоговыми агентами;

     - ответственность за нарушения  законодательства о налогах и  сборах, совершенных лицами, не являющимися  налогоплательщиками, плательщиками  сборов или налоговыми агентами;

     - ответственность за нарушения  банками обязанностей, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах.

     Несовпадение  налоговой, административной и уголовной  ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах дополнительно  указывает, что привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает  её должностных лиц при наличии  соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ).

     Административная  ответственность применяется в  отношении лиц, виновных в совершении нарушений законодательства о налогах  и сборах, содержащих признаки административных правонарушений. Следует отметить, что законодательство об административных правонарушениях не предусматривает  применение право восстановительных  санкций в отношении нарушителей  законодательства о налогах и  сборах, поэтому к ним могут  применяться только карательные  санкции в виде штрафов.

     Уголовная ответственность наступает в  тех случаях, когда совершенное  физическим лицом нарушение законодательства о налогах и сборах, характеризуется  повышенной общественной опасностью и  подпадает под признаки налогового преступления. В качестве карательных  санкций уголовным законодательством  предусматриваются такие меры ответственности, как обязательные работы, лишение  права занимать определённые должности  или заниматься определённой деятельностью, лишение свободы. 

     1.2.2 Налоговое правонарушение  с признаками административной  ответственности

     Среди нарушений законодательства о налогах  и сборах как вид выделяются административные правонарушения. В качестве таковых следует рассматривать налоговые проступки - посягающие на установленный в области налогов и сборов порядок противоправные, виновные действия либо бездействие физического или юридического лица, за которые законодательством об административных право нарушениях установлена административная ответственность.

     Субъектами  административно наказуемых нарушений  законодательства о налогах и  сборах являются должностные лица организаций-налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых  агентов.

     Все административно наказуемые нарушения  условно можно подразделить на следующие  четыре группы:

     - административные правонарушения, связанные с осуществлением денежных  расчётов и кассовых операций, содержащие признаки административных  правонарушений (ст. 14.5, 15.1 и 15.2 КоАП РФ);

     - административные правонарушения  в области налогов и сборов (ст. 15.3-15.9 КоАП РФ);

     - административные правонарушения, связанные с маркировкой подакцизной  продукции (ст. 15.12 КоАП РФ);

     - административные правонарушения, заключающиеся в воспрепятствовании  деятельности налоговых органов  (ч.1 ст.19.4, ч.1 ст.19.5, ст.19.6 КоАП РФ).

     К административно наказуемым нарушениям первой группы относят продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг  без применения ККМ, нарушение порядка  работы с денежной наличностью и  порядка ведения кассовых опе6раций, невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций.

     Административные  правонарушения в области налогов  и сборов включают нарушение срока  постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока представления  сведений об открытии и о закрытии счёта в банке или иной кредитной  организации; нарушение сроков представления  налоговой декларации; непредставление  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля; нарушение порядка  открытия счёта налогоплательщику; нарушение срока исполнения поручения  о перечислении налога или сбора; неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам; а также грубые нарушения правил бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчетности.

     В составе рассматриваемых нарушений  законодательства о налогах и  сборах обособлены административные правонарушения, связанные с маркировкой подакцизной  продукции. Наказуемыми признаются выпуск или продажа подлежащих маркировке товаров и продукции без маркировки. За правильность нанесения и за подлинность  федеральных специальных и акцизных марок несут ответственность  собственники продукции, осуществляющие её производство, импорт, поставки, розничную  продажу, в соответствии с законодательством. Требования к образцам федеральных  специальных марок, акцизных марок  и региональных специальных марок, порядок их нанесения определяются Правительством Российской Федерации.

     Последнюю группу рассматриваемых нарушений  законодательства о налогах и  сборах образуют неповиновение законному  распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный  надзор; невыполнение в устано-вленный срок законного предписания об устранении нарушений законодательства; непринятие мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения; непредставление сведений (информации). 
 

     1.2.3 Налоговое правонарушение  с признаками уголовной  ответственности