Налоговые последствия ремонтных расходов по договору аренды

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Сентября 2011 в 06:46, курсовая работа

Краткое описание

Целью выполнения курсовой работы является изучения налоговых последствий проведения арендатором ремонтных работ арендованных основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать особенности гражданско-правового регулирования арендных отношений;

- дать понятие видов и способов проведения ремонта основных средств;

- рассмотреть возможные налоговые последствия при проведении различных видов ремонта основных средств в случае их аренды у организаций различных правовых форм собственности;

- описать налоговые последствия проведения ремонтных работ имущества арендованного у физических лиц.

Содержание работы

Введение 3
1. Правовое регулирование арендных отношений 5
1.1. Гражданско-правовое регулирование договора аренды 5
1.2. Ремонт основных средств: виды, способы проведения 10
2. Налоговые последствия ремонтных расходов по договору аренды 14
2.1. Налоговые последствия проведения арендатором текущего ремонта 14
2.2. Капитальный ремонт арендованного основного средства 16
2.3. Ремонт арендованного помещения до государственной регистрации договора 17
2.4. Расходы на ремонт автомобиля, сданного в аренду без экипажа 19
2.5. Ремонт арендованных жилых помещений 21
2.6. Ремонт основного средства, арендованного у физического лица 22
Заключение 27
Список использованных источников 29

Содержимое работы - 1 файл

налоговое консультирование.doc

— 168.00 Кб (Скачать файл)

     Согласно  позиции ФАС Московского округа (постановление от 14.11.2007 № КГ-А40/11543-07) статьей 616 ГК РФ не предусмотрена обязанность арендатора согласовывать с арендодателем выполнение работ, вызванных неотложной необходимостью. Поэтому арендатор вправе произвести капитальный ремонт и взыскать его стоимость с арендодателя, если ремонт был необходим для устранения последствий пожара или другой чрезвычайной ситуации.

     Договором аренды обязанность по ремонту арендованного  имущества может быть распределена между сторонами в зависимости от причины возникновения неисправности данного имущества.

     Арендатор осуществил ремонт имущества за свой счет. Однако из договора, заключенного с подрядчиком, выполнявшим ремонтные работы, и акта выполненных работ не установлено, по какой причине оборудование вышло из строя. При этом из условий названного договора следует, что арендатор производит расходы на ремонт арендованного имущества только в том случае, если оно вышло из строя по причине неправильной эксплуатации или хранения.

     В связи с этим суд решил, что  расходы по ремонту оборудования в рассматриваемой ситуации арендатор  производить не должен. Поэтому расходы арендатора были признаны необоснованными (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.02.2009 № Ф04-7347/2008(16707-А45-14), Ф047347/2008(1159-А45-14)).

2.5. Ремонт арендованных  жилых помещений

     В случае, если организация использует под офис жилое помещение, следует помнить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 288 Гражданского кодекса размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. А размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое.

     Кроме того, статьей 17 Жилищного кодекса  определено, что жилое помещение  предназначено для проживания граждан. Его использование допускается  для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

     Гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания. Поэтому расходы организации на ремонт арендованного жилого помещения, используемого в качестве офиса, не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Это следует из письма Минфина России от 14.02.2008 № 03-03-06/1/93.

     Между тем налоговое законодательство не содержит положений, запрещающих уменьшать налогооблагаемую прибыль на указанные расходы. Но, как показывает судебная практика, налогоплательщику, который признал в расходах затраты на ремонт арендуемого жилого помещения, используемого не для проживания, а для иных целей, придется отстаивать свою позицию в суде.

     По рассматриваемому вопросу имеются судебные решения, принятые в пользу налогоплательщика, который уменьшил налогооблагаемую прибыль на расходы по аренде жилого помещения, используемого не для проживания. Например, ФАС Московского округа в постановлениях от 27.07.2009 № КА-А41/7015-09 по делу № А41-19766/08 и от 21.08.2008 № КА-А40/7702-08 по делу № А40-56003/07-20-342 указал, что возможность учесть расходы на аренду помещения не ставится налоговым законодательством в зависимость от отнесения помещений к жилому или нежилому фонду.

2.6. Ремонт основного  средства, арендованного  у физического  лица

     Весьма  часто арендаторы (организации и  индивидуальные предприниматели) сталкиваются с тем, что арендодателем по договору аренды недвижимости выступает физическое лицо.

     При этом возникают вопросы. Например, должен ли арендатор выполнять обязанности  налогового агента в отношении НДФЛ; можно ли учесть расходы на ремонт, сделанный арендатором и т.д.

     В первую очередь необходимо определиться со статусом арендодателя. В законодательстве отсутствует прямое требование к арендодателю оформляться в качестве индивидуального предпринимателя при сдаче имущества в аренду. Все зависит от совокупности обстоятельств - цели приобретения недвижимости, систематичности деятельности и т.д.

     Предоставление  имущества в пользование (аренду) является особой формой распоряжения имуществом, не относящейся к реализации товаров, работ, услуг, в связи с  чем данное действие может быть отнесено к предпринимательской деятельности при систематическом характере сделок. Налоговые органы должны доказать, что такие сделки физическое лицо совершает систематически (Постановление ФАС СКО от 12.01.2010 по делу № А32-17068/2009-63/260).

     В данном случае необходимо обратить внимание на статус арендодателя в заключаемом договоре. Если в договоре указан статус «индивидуальный предприниматель», то вопросов не возникает. Индивидуальные предприниматели обязаны самостоятельно производить уплату исчисленных сумм налогов в бюджет. Естественно, что арендодатель при заключении договора должен представить документы, подтверждающие, что он является индивидуальным предпринимателем.

     Если  же в качестве арендодателя указано  просто физическое лицо, то доходы от сдачи  недвижимости в аренду будут облагаться НДФЛ.

     Минфин  и ФНС по данному вопросу уже  давно заняли определенную позицию: компания, производящая выплаты физическому  лицу по договору аренды, является налоговым  агентом и должна рассчитать и  уплатить в бюджет НДФЛ с таких  сумм.

     Позиция по этому вопросу изложена в Письмах Минфина России от 07.10.2009 № 03-04-06-01/257, от 20.07.2009 № 03-04-06-01/178, от 07.04.2009 № 03-04-06-01/83, от 03.06.2009 № 03-04-05-01/428, от 11.11.2008 № 03-04-05-01/417, от 24.12.2007 № 03-04-08-01/64, ФНС России от 02.10.2008 № 3-5-04/564@, УФНС России по г. Москве от 05.09.2008 № 28-11/84360, от 07.04.2008 № 28-10/033584@, от 18.01.2008 № 21-11/003426@.

     Доводы  при этом приводятся следующие.

     Доходы  физических лиц, полученные от сдачи  в аренду или иного использования  имущества, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). По общему правилу российские организации, от которых налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Причем удерживать НДФЛ нужно со всех доходов физлица, выплачиваемых налоговым агентом, за исключением указанных в ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физлица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ при получении вознаграждений по договорам аренды имущества от организаций, не являющихся налоговыми агентами. Поэтому, по мнению контролирующих органов, только иностранная компания - арендатор (не имеющая представительства на территории РФ) не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог с сумм арендной платы, выплачиваемой арендодателю-физлицу, российская же организация в данной ситуации признается налоговым агентом на основании ст. 226 НК РФ и должна при фактической выплате дохода удержать НДФЛ.

     Сумма арендной платы, получаемая физическим лицом, является его доходом. На основании  пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, являются объектом обложения НДФЛ по установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ налоговой ставке для налоговых резидентов РФ - 13%. Датой фактического получения дохода является день его выплаты, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

     В соответствии с Законом о страховых  взносах11 объектом обложения страховыми взносами арендная плата, выплачиваемая российской организацией либо индивидуальным предпринимателем физическому лицу за арендуемое у него недвижимое имущество, не является (ч. 3 ст. 7).

     Также иногда возникают вопросы в отношении  НДС. Физические лица не являются плательщиками  НДС в соответствии со ст. 143 НК РФ, поэтому операции по сдаче физическим лицом имущества в аренду не облагаются данным налогом. Соответственно, НДС в сумму арендной платы по договору, заключенному с арендодателем - физическим лицом, не включается и арендатором не уплачивается. Указанный вывод содержится, в частности, в Письме Минфина России от 10.02.2004 № 04-04-06/21.

     Некоторые арбитражные суды отмечают, что если договоры аренды, заключенные организацией с физическими лицами, не являющимися  ее работниками, не предусматривают  обязанности организации удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с сумм арендной платы, то делать это она не обязана (Постановления ФАС МО от 04.09.2009 № КА-А40/8534-09, ФАС ЗСО от 10.09.2009 № Ф04-5077/2009(13200-А03-46), от 29.07.2008 № Ф04-4605/2008(8854-А03-27)).

     Основные  доводы налогоплательщиков следующие. Общее определение понятия «налоговый агент» содержится в п. 1 ст. 24 НК РФ: это лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности  по исчислению, удержанию у налогоплательщика  и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Для целей НДФЛ в силу п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами. В п. 2 этой же статьи содержится исключение, при буквальном толковании которого получается, что российская организация не является налоговым агентом при выплате доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ организация, которая не является налоговым агентом на основании заключенных трудовых или гражданско-правовых договоров (включая договоры найма или аренды имущества), не должна удерживать НДФЛ при выплате налогоплательщику дохода в виде арендной платы. Следовательно, если при аренде имущества у физлица в договоре отсутствует условие об уплате НДФЛ в бюджет организацией-арендатором с арендной платы, налог перечисляется арендодателем самостоятельно.

     Несмотря  на наличие положительных решений  в пользу арендаторов, все-таки в данной ситуации наиболее безопасным для налогоплательщиков является следующий подход: физические лица уплачивают налог самостоятельно, если арендная плата поступает от иностранной организации - арендатора; а если имущество у физического лица арендует российская компания (либо индивидуальный предприниматель), то организация (либо индивидуальный предприниматель) как налоговый агент удерживает НДФЛ с сумм арендной платы. Иную позицию по данному вопросу придется отстаивать в суде, причем имеются определенные шансы его выиграть.

     Во  избежание возможных недоразумений  рекомендуем прописать в договоре аренды порядок уплаты НДФЛ в этом случае.

     Следующий вопрос, который необходимо выяснить и который иногда упускается из виду, - является ли арендодатель-гражданин резидентом или нерезидентом РФ. Это необходимо для того, чтобы правильно применять ставку НДФЛ, который нужно удерживать из доходов физического лица, - 13% (для резидентов РФ) или 30% (для нерезидентов РФ).

     Согласно  п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами РФ для целей обложения НДФЛ признаются физические лица, которые фактически находятся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

     В Письме ФНС России от 23.09.2008 № 3-5-03/529@ даны разъяснения по вопросу документального подтверждения статуса физического лица в целях расчета НДФЛ: о фактическом нахождении физических лиц на территории России могут свидетельствовать, в частности, следующие документы: справка с места работы, выданная на основании табеля учета рабочего времени, копия паспорта с отметками о пересечении границы и иные документы, по которым физическое лицо рассматривается в качестве налогового резидента РФ. Налогоплательщик представляет налоговому агенту соответствующие документы самостоятельно либо по запросу последнего.12

    По  мнению налоговых органов, правомерность  включения расходов на ремонт недвижимости (если арендодатель не возмещает расходы  на ремонт) в расчет налога зависит  от применяемой арендатором системы  налогообложения.

    В отношении «упрощенцев»: с точки зрения налоговиков, имущество, полученное от физического лица, не являющегося предпринимателем, нельзя признать основным средством, поскольку оно не используется им в качестве средства труда. А значит, и затраты на его ремонт не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу (Письма МНС России от 06.07.2004 № 04-3-01/398, УФНС России по г. Москве от 09.02.2007 № 18-11/3/11896@).

    Указанный вывод, конечно, спорен, однако противоположную  позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде, поскольку она противоречит позиции налоговых органов.

    Таким образом, арендатору, использующему  УСНО, чтобы избегать споров с налоговыми органами, не следует учитывать расходы  на ремонт недвижимости, арендуемой у  физического лица, в целях расчета  «упрощенного» налога. Иначе вероятность судебных споров с налоговыми органами весьма высока, а предсказать их итог очень сложно.

Информация о работе Налоговые последствия ремонтных расходов по договору аренды