Налоговое регулирование: место и значение в рыночной экономике

4.Принцип правомочности, согласно которому субъекты налогового регулирования обязаны осуществлять действия в пределах установленного законодательства, не допускается решение какого либо вопроса по собственному усмотрению.

От степени соблюдения субъектами налогового регулирования основных принципов функционирования органов государственного управления зависти эффективность принимаемых решений[6].

Целями налогового регулирования являются: выполнение налоговой политики, тех задач, которые стоят перед государством на настоящем этапе; обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля; исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности; укрепление налоговой дисциплины;  упорядочение налоговых отношений.

Понятие налоговое регулирование охватывает множество направлений деятельности налоговой системы государства, таких как: правомочия органов власти, права и обязанности налогоплательщиков и полномочия налоговых органов, процедуры налогового контроля, ответственность за налоговые правонарушения, процедуры обжалования решений и действий налоговых органов и другие основные понятия, используемые в налоговом законодательстве, а также сбор и анализ информации, планирование и прогнозирование.      

1.3 Этапы организации налогового администрирования.

Налоговое регулирование достаточно сложный процесс, и его реализации требует оптимальных действий. Его процедура предполагает планирование, регулирование налоговых платежей и контроль. Этапы налогового регулирования являются необходимыми элементами, которые в совокупности действий позволяют достичь наиболее качественного исполнения поставленных задач и достижение намеренных целей. Все этапы взаимосвязаны между собой.

Рисунок 1 -  Этапы налогового регулирования

Планирование поступлений налогов и сборов является одной их действенных управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа. Перспективы развития экономика государства во многом достигнутым уровнем налоговых поступлений. Основной целью планирования является достижение максимального уровня мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему страны на заданный временной период. Для достижения данной цели необходимо обеспечение исполнения доходной части бюджетов всех уровней, увеличение налоговых поступлений в соответствии с приростом налоговых баз, обеспечение стабильности и непрерывности налоговых поступлений, использовать различные методы по максимальному вовлечению налогового потенциала[7].

Налоговое планирование может быть текущим (тактическим) и на более отдаленную перспективу (стратегическим или налоговым прогнозированием). Стратегическое планирование  есть не что иное, как прогнозирование, главной целью которого является прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней, будущее поведение всей системы. Текущее планирование позволяет решать более конкретные задачи: определение налоговых баз по видам налогов и сборов; расчет объемов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов; оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам, субъектам[8].

Краткосрочное планирование (1год), среднесрочное планирование (до 5лет) и долгосрочные планирование  (до10 лет).

Большое место  занимает анализ налоговых платежей в бюджетную систему, который проводится на всех уровнях ФНС России. Анализ представляет собой самостоятельную функцию налоговых органов по изучению и оценке объемов, динамики и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему во взаимосвязи с оценкой состояния и развития социально – экономического положения страны, территорий, крупнейших и бюджетообразующих налогоплательщиков  и под воздействием происходящих изменений в налоговой политике, законодательстве о налогах и сборах, мотивации поведения налогоплательщиков[9].

Таким образом, планирование поступлений налогов и сборов, является одной из действующих  управленческих функций государства в условиях экономики рыночного типа, а также составной частью налогового регулирования. Значение налогового планирования заключается в объективной оценке возможных налоговых поступлений. Анализ и прогнозирование служат для определения количественных характеристик исполнение налогового законодательства. Отклонения фактических значений от прогнозных указаний указывает на необходимость проведения  анализа для выявление причин отклонений, а также для мер воздействия заключающихся в определения экономически обоснованных параметров контрольных заданий.

Процесс прогнозирования, планирования и анализа предполагает необходимость в налоговом регулировании.

Целью налогового регулирования налоговых платежей является достижение равновесия общественных, корпоративных и личных экономических интересов налоговых правоотношений. Налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, т.е. направлено на максимальное финансовое обеспечение общественных интересов. В качестве форм налогового регулирования можно назвать: систему налогового стимулирования; оптимизация налоговых ставок; систему налоговых льгот[10].

Система налогового стимулирования предполагает изменение срока уплаты налога и сбора.

   Согласно ст. 61 НК РФ, изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита. В тоже время изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующий и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок, не превышающий одного года, соответственного с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Решение о предоставлении  отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставление принимается уполномоченными органами по согласованию с финансовыми органами в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица[11].

Инвестиционный налоговый кредит согласно ст. 66 НК РФ представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленный процентов. Решение о предоставлении организации инвестиционного налогового кредита принимается уполномоченными органами по согласованию с финансовыми органами.

Особое место в налоговом регулировании занимает оптимизация налоговых ставок. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями фискальной и регулирующей. Проблема всегда заключалась в повышении эффективности существующих в законодательстве налоговых стимулов. К налоговым стимулам примыкают налоговые льготы, налоговые стимулы являются более широким понятием, а налоговые льготы являются лишь составляющей. К налоговым льготам относятся: льготы, предоставляемые посредством сокращения налоговой базы; льготы, предоставляемые посредством уменьшения  налоговой ставки[12].

Вторую часть системы налогового стимулирования представляют налоговые стимулы в форме изменения срока уплаты обязательств перед государством.

Регулирование как элемент налогового администрирования обеспечивает задачи налогового регулирования, в обеспечении  уравновешивания экономических интересов участников налоговых правоотношений, с помощью инструментов налогового стимулирования, оптимизации и льгот.

      Следующим этапом налогового регулирования является налоговый контроль. Налоговый контроль является необходимым условием  и важнейшим методом налогового администрирования. Согласно ст. 82 НК РФ, налоговый контроль – деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

     Контроль является одной из функций управления, представляющий собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих  решений, выявление степени их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно проинформировать компетентные органы, способных принять меры к улучшению положения дел[13].

Первичной формой налогового контроля является учет налогоплательщиков. Согласно ст. 83 НК РФ  В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в  налоговые органы, соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. При постановке на учет сведения о каждом налогоплательщике вносятся в базу данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, и ему в установленном порядке присваеватся идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). ИНН представляет собой цифровой код, состоящий из кода территории, порядкового номера налогоплательщика и контрольного числа. Инн организации выражается в десятизначном цифровом коде, и Инн физического лица – двенадцатизначным кодом. Присвоенный ИНН указывается во всех документах, подаваемых в налоговый орган.[14].

Учет налогоплательщиков создает информационную базу о численности и динамике различных категорий налогоплательщиков.

Наиболее эффективным методом налогового контроля являются налоговые проверки. В зависимости от характера и способов проведения налоговых проверки подразделяются на камеральные и выездные, что определяется ст. 87 НК РФ, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

     Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе бухгалтерской отчетности. Камеральная проверка состоит в определении полноты представленного отчета, правильности заполнения всех форм отчетности, правильности составления расчетов (деклараций) по налогам, обоснованности применения ставок налогов и использование налоговых льгот, своевременностью уплаты налогов, а также проверка логической связи между отдельными формами отчетности. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, она может проводиться по месту нахождения налогового органа. Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам одновременно. Продолжительность выездной проверки не может превышать двух месяцев, в исключительных случаях трех. При проведении проверок филиалов или представительств срок проверок увеличивается. По окончанию выездной налоговой проверки проверяющий составляет акт о проведении проверки [15].

По окончанию проверок может произойти взыскание задолженности, это является важнейшей регулирующей функцией для выявления нарушений налогового законодательства. К налогоплательщику также могут быть применены санкции, определенные налоговым кодексом и административные санкции, определенные административным кодексом. При применении санкций может возникнуть необходимость их урегулирования через судебные органы. Санкции являются средством воздействия на налогоплательщика для направления его действий в рамки налогового законодательства[16].

Таким образом, налоговый контроль как деятельность государственных органов направлен на обеспечение полноты и своевременности выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и налоговыми агентами путем осуществления законодательно регламентируемого комплекса мероприятий.

В итоге, налоговое регулирование  представляет собой сложную организационную систему, состоящую из  совокупности взаимосвязанных и взаимодействующих  действий по управлению, таких как  прогнозирование и планирование, анализ, регулирование, учет и контроль, которые в свою очередь составляют основу налогового регулировании и являются необходимыми элементами его функционирования.

2        ЭФФЕКТИВНОСТЬ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

2.1 Оценка налоговых поступлений  в бюджетную систему

  Налоговое регулирование основывается на принципе эффективности, а именно обеспечение максимального поступления налогов и сборов в бюджет. Чтобы проследить реализацию этого принципа, необходимо рассмотреть динамику налоговых доходов федерального бюджета

Таблица 1 –  Объем и структура доходов федерального бюджета за 2005 – 2006 гг.[17]