Налоговое поведение российских компаний

предприятие для целей  налогообложения учитывает только операции, которые влекут саму налоговую  выгоду, хотя для реальной деятельности требуется учитывать и другие операции. Скажем, операции по закупке  и перепродаже товаров не проведены  в учете.

Первый критерий необоснованной налоговой выгоды, когда операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. Что это  означает на практике? Пленум ВАС РФ особо подчеркивает, что налоговая  выгода не может рассматриваться  в качестве самостоятельной деловой  цели. Поэтому если арбитражный суд  установит, что главная цель фирмы  только лишь получить прибыль исключительно  или преимущественно за счет налоговой  выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то такая выгода не может быть признана обоснованной. При этом, переданное в счет оплаты имущество (в том числе ценные бумаги: векселя, облигации, акции) и имущественные права, которые были ранее получены по возмездной сделке, на момент вычета НДС должны быть полностью оплачены. Либо деньги (иное имущество), которыми оплачен налог, получены от реализации товаров (работ, услуг). Это значит, что если на покупку имущества истрачены деньги, которые фирма получила безвозмездно, то вычет НДС по таким покупкам вообще не положен. Ведь фирма не понесла никаких реальных затрат по уплате налога. Также обстоит дело, когда имеет место зачет взаимных требований. В своем Определении Конституционный Суд РФ подчеркнул, что хотя фирмы вправе рассчитываться друг с другом неденежными средствами (как это бывает при зачете), это "не освобождает налогоплательщиков от обязанности по внесению такой же суммы налогов, как если бы расчет совершался в денежной форме".

А если фирма оплатила товар  деньгами, которые получила взаймы, то вычет НДС по этому товару будет  производиться по мере возврата кредита  или займа. Такой же подход действует  и при уступке права требования. Например, организация приобрела  право требования долга, но еще не расплатилась за него. Затем составлен  новый договор уступки, и этот долг отдан в оплату за купленные  товары. Так вот, пока организация  не заплатит деньги предыдущему кредитору, сумма "входного" НДС по этим товарам  не считается фактически оплаченной. А значит, нет права и на вычет.

Итак, налоговая выгода должна быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с  осуществлением реальной предпринимательской  или иной экономической деятельности. Известно также, что налоговые органы отслеживают факты использования  налогоплательщиками ошибок законодателя, следствием чего становятся издание  разъяснений о неправомерности  соответствующих действий, многочисленные судебные споры, а зачастую и внесение изменений в нормативные правовые акты задним числом.

Рискованное налоговое  поведение

К такой модели поведения  российских компаний следует отнести  налогоплательщиков, которые применяют  методы оптимизации налоговой нагрузки, используя способы, которые могут  быть оспорены налоговой инспекцией в судебном порядке, не используют результаты судебной практики. В результате рискованного поведения налогоплательщиков, при  формальной правоте налогоплательщика  на момент совершения действий по налоговой  оптимизации экономический эффект от таких действий становится нулевым  или даже отрицательным с учетом высоких расходов на судебные споры  либо перерасчета размера налоговых  обязательств налогоплательщика после  внесения изменений в правовые акты.

Разумное налоговое  поведение

Такая модель налогового поведения  предусматривает возможность осуществлять налоговую оптимизацию обусловлена  также тем, что,

во-первых, действующее гражданское  законодательство допускает выполнение хозяйственной деятельности в различных  правовых формах по выбору субъекта предпринимательской  деятельности (например, путем создания юридического лица или заключения договора простого товарищества), а различные  правовые формы предполагают различный  порядок налогообложения;

во-вторых, часто налогоплательщик вправе сам определять режим налогообложения  для своего предприятия (например, упрощенная или общая система налогообложения);

в-третьих, законодательство о налогах и сборах предоставляет  налогоплательщику возможность  выбирать различные методы учета  хозяйственных операций для целей  налогообложения. Налогоплательщики  делают это по своему усмотрению (например, метод списания стоимости материалов на расходы), а также принимать  иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).

Главным и единственным критерием  отличия налоговой оптимизации  и уклонения от уплаты налогов  является наличие или отсутствие в действиях налогоплательщика  нарушения действующих норм права. Процесс планирования деятельности предприятия непрерывен. Он требует  не только изначального определения  схемы налогообложения, но и постоянного  ее контроля. Ввиду изменчивости налогового законодательства и внешней правовой политики эту схему необходимо постоянно  корректировать.

Набор инструментов налоговой  оптимизации, совокупность применяемых  при этом схем и методов постоянно  изменяются в первую очередь в  связи с изменением законов и  иных нормативных актов, а также  в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды  предприятие не может осуществить  налоговую оптимизацию применительно  к своей деятельности раз и  навсегда, нужно постоянно отслеживать  все происходящие изменения и  корректировать в соответствии с  ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость  пересмотреть всю схему финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и, возможно, кардинально ее изменить.

Оптимизация налоговых выплат как часть налогового планирования - это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков предприятия, проводимых в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации  является приобретение имиджа добросовестного  налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных  органов.

Следовательно, налоговое  планирование и налоговая оптимизация  не только возможны, но и жизненно необходимы для каждого предприятия

Способы налоговой оптимизации  довольно многочисленны. Для дальнейшего  анализа проведем их классификацию. Критерии, которые могут быть положены в основу такой классификации, весьма разнообразны. Возьмем один из них - границы предпринимаемых мер. Налогоплательщик может оптимизировать свои налоговые  выплаты, как принимая внутренние решения, не затрагивающие взаимоотношения  с иными лицами, так и проявляя свои намерения во внешней среде. По такому принципу способы налоговой  оптимизации могут состоять в  выборе:

метода учета в целях  налогообложения отдельных (как  правило, однотипных) операций;

вида гражданско-правовых обязательств и (или) организационно-правовых форм совершения операции (сделки) или  деятельности налогоплательщика.

Такая классификация позволяет  делать определенные обобщающие выводы, в частности, при выборе конкретных форм налоговой оптимизации определить допустимую степень налоговых рисков, в том числе с учетом состояния  правоприменительной и судебной практики. Это означает необходимость  как превентивной (до начала реализации мер по налоговой оптимизации), так  и постоянной (по мере необходимости) корректировки планируемых мер. Осознание, как степени своих  рисков, так и необходимости в  случае возникновения конфликта отстаивать свои интересы позволит правильнее понять свои возможности и вероятность получения ожидаемого результата.

С точки зрения применяемых  методов налоговая оптимизация  может быть осуществлена:

путем разработки приказа  об учетной и налоговой политике организации;

в результате замены или  разделения правоотношений;

через непосредственное воздействие  на объект налогообложения путем  его изменения или сокращения его количественных характеристик;

в результате использования  предусмотренных законом льгот  и освобождений и т.д.

Что касается периода действия, то можно выделить:

стратегическую налоговую  оптимизацию, эффект от которой имеет  место в течение длительного  периода деятельности субъекта предпринимательской  деятельности,

налоговую оптимизацию отдельных  хозяйственных операций, эффект от которой носит разовый характер.

Стратегическая налоговая  оптимизация предусматривает выбор  оптимальной с точки зрения налогообложения  правовой формы осуществления хозяйственной  деятельности, построение схемы финансово-хозяйственной  деятельности с учетом наиболее типичных отношений, в которых участвует  данный субъект предпринимательской  деятельности, разработку соответствующей  учетной и налоговой политики, а также применение иных методов, имеющих долгосрочное влияние на размер налоговых обязательств налогоплательщика.

Стратегическая налоговая  оптимизация подразумевает следующие  действия:

обзор проектов нормативных  правовых актов;

обзор судебной налоговой  практики;

прогноз возможного развития событий;

разработку схем управления финансовыми, товарными, документарными и информационными потоками;

составление графика исполнения налоговых обязательств;

прогноз эффективности применяемых  способов налоговой оптимизации;

оценку риска применяемых  способов;

проработку возможных  неблагоприятных последствий оптимизации.

Налоговая оптимизация отдельных  хозяйственных операций осуществляется путем выбора оптимального вида гражданско-правового  договора, подлежащего заключению, определения условий договора, установления порядка совершения конкретных действий в ходе осуществления хозяйственной  операции (например, передачи имущества, оплаты товара и т.д.). Она может  состоять из таких пунктов, как:

) составление еженедельных  прогнозов налоговых выплат по  планируемым сделкам;

) составление графика  соответствия исполнения налоговых  обязательств с изменением активов  компании;

) анализ результатов налоговых  инноваций.

Налоговое планирование - это  легальный и надежный способ уменьшения налоговых выплат предприятий малого бизнеса для извлечения максимальных выгод из применения специальных  режимов налогообложения. Эти мероприятия  состоят в первую очередь в  структурировании бизнеса и разработке юридических и налоговых схем по законной оптимизации НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество. В отличие от уклонения от уплаты налогов налоговое планирование является абсолютно законным средством  сохранить заработанные деньги.

Например, для оптимизации  налога на прибыль используются следующие  способы:

) формирование резервов (резерва по сомнительным долгам, резерва на ремонт основных  средств, резерва предстоящих  расходов на оплату отпусков) для обеспечения более равномерного  распределения налоговой нагрузки  по налоговым периодам, т.е. для  получения отсрочки по налогу  на прибыль;

) использование элементов  налогового учета: выбор метода  начисления амортизации, способа  списания стоимости материалов  и т.д.;

) перенос налогооблагаемой  базы на льготный налоговый  режим либо на предприятие  с меньшим уровнем налоговой  нагрузки и рефинансирование  без дополнительных налоговых  обязательств. Суть способа состоит  в переносе прибыли предприятия  на субъект льготного налогообложения.

Оптимизация НДС заключается  в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога уменьшить НДС реализации и увеличить "входной":

Чтобы уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на имущество, предприятию  необходимо уменьшить стоимость  активов на своем балансе. Способов оптимизации налога на имущество  существует достаточно много.

Например, передача имущества  оптимизируемого предприятия структуре, имеющей льготы по этому налогу. Оптимизация платежей по налогу на имущество сводится к передаче основных средств на баланс субъекта, который  имеет льготы по этому налогу:

индивидуальным предпринимателям;

организациям, применяющим  специальные налоговые режимы;

организациям, использующим труд инвалидов.

В части оптимизация прямых страховых взносов с фонда  оплаты труда в распоряжении руководства  малого предприятия находится лишь ограниченный набор способов снижения налогов с фонда оплаты труда. Основным способом является установление работникам минимального размера оплаты труда, но в данном случае проблема заключается в том, что облагаемая база (МРОТ) по прямым страховым взносам одновременно служит основой для расчета пенсионных взносов, а от их размера зависит будущая пенсия сотрудника. Поэтому, прежде чем оплачивать работу сотрудников по минимальному размеру, соответственно, минимизировать прямые страховые взносы, в том числе и взносы в ПФР, необходимо узнать, как к этому отнесется работник. Не исключено, что он предпочтет не экономить деньги предприятия в ущерб своей будущей пенсии.

Оптимизация единого налога на вмененный доход (ЕНВД) заключается  в следующем. В розничной торговле ЕНВД платится с одного из двух базовых  показателей - площадь торгового  зала и торговое место. Соответственно, размер налога зависит от количества квадратных метров, используемых в  качестве торгового зала, либо от количества мест, где заключаются сделки розничной  купли-продажи.

Таким образом, способы оптимизации  ЕНВД в розничной торговле существуют следующие.

. Уменьшение площади торгового  зала путем разделения магазина  перегородкой на две части,  в одной из которых организовать  подсобку или склад.