Налоговое положение Украины. Современное состояние

    На Западе  налоговые вопросы давно уже

занимают почетное место в   финансовом

планировании   предприятий.   В 

условиях высоких  налоговых ставок неправильный или  недостаточный учет

налогового   фактора  может   привести к 

весьма   неблагоприятным   последствиям   или   даже вызвать

банкротство предприятия.   С другой

стороны, правильное использование предусмотренных  налоговым   законодательством

  льгот   и   скидок может обеспечить не  только сохранность

полученных финансовых накоплений, но и 

возможности финансирования расширения деятельности,   новых  инвестиций за счет

экономии на налогах

или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.  

     При  налоговом планировании не следует

ориентироваться только на размеры налоговых ставок. Напротив, размеры налоговых

ставок с точки  зрения обложения налоговой деятельности имеют

второстепенное   значение. Иначе   трудно бы было понять,   почему в условиях

полной свободы  движения капиталов

компании продолжают действовать в странах с уровнем  корпорационного   налога 

в 40%-50% и не перебираются в "налоговые гавани", где ставки

этого налога 2-5% или  он вовсе не применяется.  

     На  самом  

деле и в странах  с нормальными (не пониженными) ставками налогов

компании с хорошо поставленным налоговым правительством платят налоги по

эффективной налоговой  ставке не свыше 20-25%. А эти ставки уже сравнимы с

уровнем налогообложения  в странах - "налоговых гаванях".   Поэтому 

выбор   между   странами 

с нормальными налоговыми ставками и "налоговыми гаванями"

далеко   не   всегда предопределен   в

пользу   последних;   во многих ситуациях и те и другие играют на

равных.  

     Снижение  высоких   нормальных налоговых  ставок до пониженных

эффективных в западных странах в принципе доступно для  всех   компаний, хотя и

носит избирательный

характер.   Практически  во всех этих

странах существуют значительные налоговые льготы (или  даже прямые субсидии и

компенсации) для  экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные

мощности,   в  создание новых рабочих мест,

для предприятий, создаваемых  в относительно менее развитых районах  и т.д. По

этому в отношении  реальной производственной и коммерческой   деятельности 

налоговые режимы развитых 

стран вполне конкурентноспособны  с режимами стран - "налоговых  гаваней", 

особенно если учесть, что для реальной   деятельности   важны состояние

инфраструктуры, 

доступности источников сырья, 

близость рынков сбыта,   наличие

квалифицированной рабочей силы,   в чем

"налоговые гавани", очевидно, уступают развитым странам.  

     Но  даже и для "базовых"

компаний, не осуществляющих никакой деятельности в стране своего

местонахождения, а  только управляющих активами, обслуживающих  или

контролирующих деятельность в других странах, размещение в стране с нормальным

уровнем налогообложения   может оказаться

не менее выгодным, чем в стране - "налоговой гавани". Дело в

том,   что многие страны (США,

Великобритания, Франция  и т.д.) предоставляют своим компаниям  отсрочку от

налогообложения доходов,   полученных за

рубежом до тех пор,   пока они не будут

реально репатриированы   в   страну. 

Такая отсрочка может  фактически иметь бессрочный характер,   а при современном

уровне процентных ставок

отсрочка в уплате налогов на 7-8 лет равносильна  полному освобождению от

налога.  

     Компании  с   международным   масштабом   деятельности   могут   даже

пользоваться

весьма существенными  льготами, 

предусмотренными  международными налоговыми соглашениями; страны -

"налоговые гавани" таких соглашений не имеют.  

     Наконец,  некоторые развитые страны (США,

Франция, Германия, Япония и т.д.) в 

последние годы приняли  специальные законы,   направленные на перемещение

капиталов из этих стран  в

"налоговые убежища",   которые

на деятельность их граждан и компаний не распространяются. Это также служит

сдерживающим фактором при выбор страны размещения капитала.  

     При  всем этом давление развитых  стран

Запада на страны - "налоговые гавани" никогда  не было особенно

сильным.   Точнее было бы сказать,

что   отношение   налоговых   властей

западных стран  к "налоговым гаваням", при всей остроте официальной

критики,   остается   в 

рамках "резервируемой  благосклонности".   Большинство 

из стран - "налоговых  гаваней" при желании могли  бы быть

сокрушены простыми   политическими и экономическими

мерами буквально  в несколько дней. Но на самом  деле капиталы только

"базируются" в  налоговых  

гаванях",   а   реально 

они вкладываются и  функционируют в тех же западных странах.   Туда же

переводятся и доходы с этих

капиталов, поскольку  их владельцы проживают в 

этих странах.   Более жесткая

позиция по отношению  к "налоговым гаваням" могла  бы побудить

инвесторов и компании окончательно 

покинуть свою страну.   Наконец,

страны - "налоговые  убежища" играют важную роль для  смягчения остроты

конкурентных противоречий между 

развитыми странами   в борьбе за

привлечение капиталов  и дают важный аргумент для   внутриполитической 

борьбы   в   этих 

странах,    позволяя властям

защищать предоставление существенных налоговых льгот капиталам  ссылками как раз

на   наличие  этих "налоговых

убежищ" за рубежом.  

     Таким  образом, уплата предприятием  налога

по стандартной, установленной  законом ставке является необычным,   редким

явлением и свидетельствует  о   плохой 

постановке налогового планирования на данном предприятии.

2.1

Зарождение налоговой  системы на Украине.

    Украина  прошла довольно долгий путь, пока

налоги вошли в  экономику и стали зеркалом формирования бюджета и регулятором

предпринимательской деятельности. Я считаю, что историю  возникновения налоговой

системы Украины  со времён СССР можно разделить на несколько этапов.  

   После революции,  в период гражданской войны

налоги находились в натуральной форме. В октябре 1918 года ВЦВК был принят

закон про натуральный  налог. В это же время были приняты  революционные налоги.

Местным властям  было разрешено ввести местные одновременные  черезвычайные

революционные налоги. В условиях “военного коммунизма”  создаётся система

натурального хозяйства, в результате которой денежные налоги не имеют еального

значения. В феврале 1921 года удержание денежного налога было полностью

остановлено

и налоговый аппарат  был расформирован.  

   Формирование  налоговой системы начинается  в

период НЭПа. Многообразие экономики вызывало потребность  в разнообразных формах

налогов. Основу налоговой  системы состовляли прямые налоги. В течении 1921-1923

годов были введены  промышленный подоходно-имущественный  и общий

селскохозяйственный налоги.  

   Промышленный  налог был введён в 1921 году.

Его выплачивали  промышленные производственные предприятия  и кустарное

производство.  

   Налог складывался  с патентного и

сравнительного сборов. Патентный сбор удерживался при  выдаче патентов на право

заниматся промышленной и торговой деятельностью. Сравнительным  сбором облагался

оборот промышленных и торговых организаций. При его  выплате учитывалась сумма

патентного сбора. На мой взгляд, промышленный налог  был первой формой налога с

оборота. Наряду с  промышленным налогом часть прибыли  предприятий отчислялась

ввиде подоходного  налога и отчислений от прибыли. Государственные  предприятия

выплачивали и подоходный налог, и отчисления от прибыли.  

   В 1924 году  вводится

подоходно-имущественный  налог. Он положил начало развития подоходного

налогооблажения граждан. Налогооблажению подлежит совокупный доход, который

определялся на основании  декларации плательщиков. Ставки налога зависят от

размера дохода, а  ставки налога на имущество устанавливаются  отдельно. В 1924

году было отменено налогооблажение имущества, а подоходно  имущественный налог

реорганизован в  подоходный. Подоходный налог был  разделён на две части:

основную и дополнительную, его плательщиков – на отдельные  категории и группы.

Налог удерживался  в твёрдых ставках, дифферинцированных по категориям и группам

плательщиков. Добавочный налог устанавливался в прогресивных ставках к

совокупному налогу, который превышал определенный размер.  

   В годы  НЭПа были введены “комунальные

налоги и сборы” : налог с построек в городах, квартирный сбор, сбор с

владельцев транспортных средств, прописочный сбор. Их можно  классифицировать

как местные налоги и сборы. На Украине впервые местные  налоги сборы были

введены в 1993 году Дикретом Кабинета Министров “Про местные  налоги и сборы”.

Эти налоги дают возможность, учитывать особенности экономического и социального

развития отдельного региона, дополнять доходную базу бюджета.  

   Сельское  население в первые годы НЭПа

выплачивало налоги в натуральной форме с разных видов сельскохозяйственной

продукции. В 1922 году их заменили общим натуральным налогом. Кроме него,

существовали различные  платежи и повинности. Для развития сельскохозяйственного

производства в 1923 году   все налоги

были отменены: вместо них введён общий сельскохозяйственный налог, который с 1

января 1924 года стал выплычиватся только в денежной форме.  

   Как непрямые  налоги, использовались акцизы

в виде надбавки на цены товаров. Ставки были дифферинцированны  на товары. Самые