Налоговое плапирование и прогнозирование

 

     Как видно по результатам анализа, основная доля доходов консолидированного бюджета – это налоговые доходы (более 70%). Тем не менее, следует отметить отрицательную тенденцию в 2010 году в структуре доходной части, а именно, доля налоговых доходов в 2010 году снизилась по сравнению с 2009 годом и составила 70,6% (снизилась до уровня 2008 года).

     Необходимо уточнить, что в теории нет чёткого критерия, какие доходы следует относить к налоговым при анализе доходной части бюджета. Зачастую такие статьи дохода как «Задолженность и перерасчёты по отменённым налогам, сборам и иным обязательным платежам»,  «Государственная пошлина, сборы», «Налоги и взносы на социальные нужды» не включается в состав налоговых доходов. Поэтому полученный результат анализа является условным, но тем не менее, он показывает общую структуру доходов бюджета.

     Основная доля налогов приходится на налоги на прибыль организации (более 15%), но в 2010 году произошли структурные сдвиги и доля налога на прибыль в общей структуре доходов снизилась с 16,2% до 15,5% по сравнению с 2009 годом (что ниже даже уровня 2008 года).

     Второе место в структуре доходов консолидированного бюджета занимают налоги и взносы на социальные нужды (около 14%). По данным доходам также имеет место структурный сдвиг в 2010 году (с 14,8% в 2009 г. до 14,1% в 2010 году).

     Третье место в структуре доходов консолидированного бюджета в 2010 году принадлежит налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами (10,8%).

     Следует отметить сильное снижение доли налогов на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, к которым относятся НДС и акцизы. Если в 2008 году они занимали 11,1%, в 2009 году 12,6% в общей структуре доходов бюджета, то в 2010 году всего лишь 8,1%.

     Также следует отметить чётко выраженный структурный сдвиг в пользу налога на доходы физических лиц. Его доля в 2010 году составила 10,3%, что на 0,8% превышает уровень 2009 года и на 1,5% уровень 2008 года.

    Заметно выросла доля налогов на товары, ввозимых на территорию РФ с 5,7% в 2008 году до 7,2% в 2010 году.

     Чтобы дать оценку полученным результатам, необходимо их сравнить с основными направлениями налоговой политики, которая принята в Российской Федерации:

1) Совершенствование  налога на прибыль организаций;

2) Совершенствование  налога на добавленную стоимость;

3) Индексация  ставок акцизов;

4) Совершенствование  налога на доходы физических  лиц;

5) Введение  налога на недвижимость взамен  действующих земельного налога  и налога на имущество физических  лиц;

6) Совершенствование  налога на добычу полезных  ископаемых;

7) Совершенствование  налогообложения в рамках специальных  налоговых режимов;

8) Международное  сотрудничество, интеграция в международные  организации и соглашения, информационный  обмен. 

     По указанным направлениям в 2010 году был принят целый ряд решений. Большая часть из этих решений была принята в качестве антикризисных мер налогового стимулирования.

     Итак, видно, что имеют место существенные упущения в вопросах начисления и уплаты в бюджет НДС, что привело к существенным структурным сдвигам. Более того, в 2010 году имеет место снижение суммы уплаченного в бюджеты налога на добавленную стоимость по сравнению с 2009 годом на 365449,7 млн. рублей или на 21,8%. Такой результат заставляет задуматься о более правильном подходе к вопросам налогового планирования и прогнозирования.

В таблице 2.2. представлены результаты анализа  распределения налоговых доходов  по уровням бюджетной системы  РФ. 

Таблица 2.2. Распределение налоговых доходов  по уровням бюджетной системы  РФ

 

     Итак, видно, что основная доля налоговых платежей поступает в Федеральный бюджет. Но тем не менее, имеет место структурный сдвиг в пользу налоговых платежей, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов. Так, если в 2008 году в субъекты Федерации зачислялось 42,1 % налоговых платежей, то в 2010 году – 44,9%.

     Таким образом, можно сделать вывод о том, что одним из направлений налоговой реформы является постепенное увеличение доли налоговых платежей, зачисляемых в местные бюджеты и бюджеты субъектов РФ. Но тем не менее, необходимо помнить, что субъекты РФ имеют разный потенциал и должна сохраняться перераспределительная роль налоговой системы. Поэтому доля налоговых платежей, зачисляемых в Федеральный бюджет и в дальнейшем распределяемая между дотационными бюджетами должна уменьшаться постепенно по мере развития экономики дотационных регионов.

2.2. Основные направления налогового планирования и прогнозирования .

     Анализ налоговых поступлений в бюджет всегда предшествует процессу налогового планирования и прогнозирования. Рассмотрим основные вопросы, которые планируется реализовать в ближайшее время в Российской Федерации для повышения уровня эффективности действующей налоговой системы.

     В период 2012 - 2014 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2010 - 2013 годы» и «Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2011 и 2012 годов». При этом реализация основных направлений налоговой политики будет проводиться во взаимосвязи с основными направлениями Программы антикризисных мер Правительства Российской Федерации и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

     Предлагается внесение изменений в законодательство и уточнение ранее заявленных подходов к проведению налоговой реформы по вопросам:

1) совершенствования  налогового контроля над использованием  трансфертных цен в целях налогообложения;

2) создания  института консолидированной налоговой  отчетности по налогу на прибыль  организаций;

3) совершенствования  порядка учета в налоговых  органах организаций и физических  лиц, оптимизации взаимодействия, в том числе посредством передачи  документов в электронном виде, между налоговыми органами и  банками, органами исполнительной  власти, местными администрациями,  другими организациями, которые  обязаны сообщать в налоговые  органы сведения, связанные с  налоговым администрированием.

    Помимо этого планируется внесение изменений в действующее законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

     В части налога на прибыль в ближайшие годы необходимо оценить результаты проведенных преобразований, а также (в случае необходимости) внести отдельные изменения в Кодекс, направленные на корректировку установленного порядка.

     Должны быть внесены изменения в законодательство о налогах и сборах, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. Отсутствие ограничений создает на рынке искаженные стимулы, направленные на приобретение неэффективного бизнеса без последующего его развития. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи уже начиная с 2012 года в законодательстве о налогах и сборах будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

     В 2012 году необходимо решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти правила являются недостаточно эффективными: с одной стороны, они не предотвращают уклонение от налогообложения путем неправомерного отнесения процентов на расходы, с другой стороны, являются трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.

     В части налога на добавленную стоимость предполагается продолжить работу по его совершенствованию с тем, чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования.

      В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.

     В плановом периоде в главу 23 Кодекса (налог на доходы физических лиц) планируется внести следующие основные изменения:

1) Для  упрощения работы, связанной с  декларированием доходов налогоплательщиков, предполагается освободить от  представления налоговой декларации  физических лиц, у которых налоговых  обязательств перед бюджетом  не возникает, однако для реализации  права на освобождение от налога  на доходы физических лиц (получение  разного рода налоговых вычетов)  требуется представление налоговой  декларации. Также предполагается  упрощение порядка заполнения  налоговой декларации по налогу  на доходы физических лиц, причем  не только за счет изменений  в законодательстве о налогах  и сборах, но и путем издания  более простых и понятных инструкций  и рекомендаций для налогоплательщиков  по ее заполнению.

2) С  2008 года главой 23 Кодекса установлены  предельные размеры суточных, не  облагаемых налогом на доходы  физических лиц. Для того чтобы  указанные предельные размеры  соответствовали текущей экономической  ситуации, необходима индексация  указанных норм в соответствии  с прогнозным значением инфляции, а также курса рубля к основным  мировым валютам.

     Планируется ввести налог на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах» указывается на необходимость принятия главы Кодекса, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан. Указанная мера была предусмотрена и Основными направлениями налоговой политики на 2009 и плановый период  2010 и 2011 годов.

     В рамках реализации основных направлений налоговой политики на предыдущие периоды в среднесрочной перспективе предполагалось реализовать комплекс мер по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью. В частности, предполагалось в 2008 - 2009 годах перейти к максимально широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую очередь, в отношении каменного угля, торфа, солей и т.д.). В связи с этим будет активизирована работа по совершенствованию налогообложения добычи полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, с целью применения специфической ставки налога на добычу полезных ископаемых к добыче различных видов твердых полезных ископаемых, а также уточнения действующих норм законодательства о налогах и сборах в части определения налоговой базы, количества добытых полезных ископаемых и расходов на их добычу.

      В целях стимулирования рационального использования водных объектов хозяйствующими субъектами необходимо изменение действующих в настоящее время ставок водного налога, поскольку они не направлены на создание мотивации хозяйствующих субъектов в рациональном использовании водных объектов. Однако при этом необходимо иметь в виду, что сфера применения водного налога постепенно сокращается, поэтому данный налог перестает иметь система образующий характер.

     В рамках проведения налоговой политики в среднесрочной перспективе необходимо обеспечить такое положение, при котором с учетом того обстоятельства, что специальные налоговые режимы - это исключение из общего режима налогообложения, не будет расширена область их применения. В целях придания специальным налоговым режимам более целевого, стимулирующего характера следует усовершенствовать критерии, дающие право субъектам предпринимательской деятельности применять специальные налоговые режимы, а также уточнить перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых они могут применяться. Применение таких налоговых режимов должно стать возможным исключительно представителями малого предпринимательства.