Налоговое плапирование и прогнозирование

1. Высокий  удельный вес возможных налоговых  поступлений в общем объеме  государственных доходов оправдан  в том случае, если прогноз  экономического развития страны  характеризует ее достаточный  потенциал в виде высокого  уровня всего комплекса приведенных  выше показателей. В противном  случае объем прогнозируемых  налоговых изъятий приведет к  резкому снижению налоговых поступлений  на стадии их мобилизации.

2. Смещение  структуры государственных доходов  в сторону налоговых поступлений  может объективно привести к  снижению объемов ВНП. При этом  следует учесть, что макроэкономические  последствия в силу общего  инерционного характера макроэкономических  процессов могут проявиться не  в текущем, а в последующих  налоговых периодах. То есть положительные  результаты оперативного и тактического  характера могут явиться причиной  ухудшения стратегической перспективы.

3. Усиление  роли налоговой составляющей  в общем объеме государственных  доходов предполагает тщательное  обоснование структуры налоговых  поступлений, что вызвано влиянием  различных элементов налоговых  и неналоговых доходов на экономические  процессы.

     Основой решения задачи повышения качества налогового планирования является прогноз общего объема налоговых доходов и тщательное обоснование методики при расчетах конкретных видов налогов, сборов и других платежей. То есть процесс планирования структуры налогов и сборов заключается в определении их рационального соотношения исходя из территориальных задач текущего периода.

     Определение состава и объема налогооблагаемой базы в практике налогового прогнозирования может быть разделено на два этапа:

1) разработку  конкретной и понятной для  расчетов методики исчисления  налогооблагаемой базы с обязательным  формированием требований к ее  информационному обеспечению;

2) оценку  и анализ потенциального объема  налогооблагаемой базы на основе  методики и прогнозных показателей  экономического развития.

     Результативность и обоснованность налогового процесса могут быть обоснованы показателями: объемом бюджетных назначений по налоговым и неналоговым доходам; реальными поступлениями денежных средств из налоговой системы; уровнем выполнения бюджетных назначений; отношением объема выполнения бюджетных назначений к ВВП и отношением поступления в бюджет реальных денежных средств к ВВП.

     В целом процесс налогового планирования можно представить в виде следующей схемы (см. рис. 1.1.)

1) Устанавливаются  цели, на достижение которых ориентирована  система налогообложения.

2) Разрабатываются  методы и конкретные мероприятия  реализации поставленных целей.

3) Разграничиваются  налоговые полномочия и доходные  источники между органами власти  и управления различных уровней.

4) Определяются  или устанавливаются конкретные  пропорции распределения налогов  между бюджетами различных уровней,  составляющих основу налогового  планирования.

5) Рассчитываются  конкретные или общие суммы  налогов, взимаемых с каждой  территории, что должно обеспечить  экономически обоснованные показатели.

Рис. 1.1. – Процесс  налогового планирования

  Определяются общие объемы налоговых поступлений на краткосрочную и    долгосрочную перспективу на основе прогнозных расчетов изменения доходности предприятий, отдельных отраслей, экономики в целом на федеральном, региональном и местном уровнях.

     Расчет общих сумм налогов на федеральном, региональном и местном уровнях в принципе осуществляется на основе единых методических подходов, но лишь различается количеством участников и задачами, свойственными каждому уровню.

     Например, применительно к субъекту РФ Комитет финансов администрации субъекта РФ является центральным звеном в процессе планирования налоговых поступлений в бюджет региона. На первом этапе расчета общей суммы собираемости налогов Комитет финансов суммирует статистические и аналитические материалы, необходимые для составления плана налоговых доходов, в бюджет исходя из целей и задач (политики) администрации (правительства субъекта РФ).

     Процесс работы начинается с того, что налоговые инспекции региона на основе анализа предыдущих поступлений налогов составляют прогноз объема платежей в бюджет с юридических и физических лиц, зарегистрированных в регионе. Сведения о фактической величине налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней региона, размеров недоимок по налогам, предполагаемым суммам налоговых поступлений на следующий отчетный период передают в Управление по налогам и сборам субъекта РФ, где составляется отчет о налоговых поступлениях в бюджетную систему РФ в целом по субъекту РФ.

     Кроме того, составляются и отчеты о задолженности по налоговым платежам, уплате налоговых санкций и пени, ряду других отчетных и аналитических материалов, используемых для расчетов прогнозной величины налоговых поступлений.

     Расчеты в целом производятся исходя из объема фактически поступивших сумм, выявленных анализом тенденций поступлений платежей в бюджет, с учетом инфляции и предлагаемых изменений в налоговом законодательстве всех уровней.

     Для расчетов используется информация о фактических суммах, поступивших в бюджет платежей всех уровней региона, которую предоставляет Управление Федерального Казначейства по субъекту РФ.

     Одновременно Комитет экономики и промышленной политики субъекта РФ сообщает Комитету финансов необходимые для прогнозирования доходов бюджета варианты прогнозных показателей социально-экономического развития субъекта РФ на очередной финансовый год и среднесрочную перспективу (3 - 5 лет).

     При формировании проекта бюджета используются как среднесрочные, так и долгосрочные экономические прогнозы (свыше 5 лет).

Методика  расчета включает основные экономические  показатели:

1) индекс  цен;

2) уровень  процентной ставки рефинансирования  ЦБ;

3) уровень  безработицы;

4) уровень  заработной платы рабочих и  служащих;

5) доходы  физических и юридических лиц  и др.

     Комитет государственной статистики по субъекту РФ также предоставляет Комитету финансов информацию о социально-экономическом положении региона, включающую данные о затратах на производство предприятий, динамике капитального строительства, сведения о наличии и использовании основных фондов, дифференциации заработной платы в отраслях экономики региона и другие необходимые данные.

     Комитет финансов совместно с Комитетом экономики и промышленной политики подготавливают и представляют на рассмотрение администрации (правительства) субъекта РФ следующие материалы:

1) основные  направления бюджетной, налоговой  и инвестиционной политики региона  на очередной финансовый год  и на предстоящие три года;

2) проект  финансового плана-прогноза региона  на три года;

3) порядок  организации межбюджетных отношений  органов государственной власти  региона и органов местного  самоуправления.

     Все эти материалы оформляются в виде финансового плана-приказа субъекта РФ на очередной финансовый год и ближайшие 3 года.

     С получением от Правительства РФ согласованного варианта финансового плана-прогноза Комитет финансов субъекта РФ приступает к непосредственному расчету величины налоговых поступлений на отчетный финансовый год. Разграничение налоговых поступлений по уровням бюджетной системы осуществляется в соответствии с налоговым законодательством и статьями закона о федеральном бюджете на очередной год.

     В целом налоговое планирование представляет собой, особенно на федеральном уровне, комплексный и многофакторный процесс определения общей суммы и структуры налоговых доходов в бюджет. Улучшение методики налогового планирования является одним из важнейших направлений не только соответствующих структур органов государственной власти, но и научных организаций и учреждений.

      При этом существенное значение имеет разработка новых подходов к количественной и качественной оценке системы налогового планирования на основе реальной налоговой базы и налогового потенциала административных единиц (местного, регионального и федерального).

      При установлении уровня налогового потенциала возможно использование в первую очередь следующих показателей, влияющих на формирование налоговой базы:

1) отраслевая  специализация (административной  единицы);

2) численность  населения (городского и сельского);

3) количество  и отраслевой состав предприятий  как налогоплательщиков;

4) уровень  оплаты труда и задолженность  по заработной плате и другим  выплатам населению и предприятиям;

5) уровень  экономического развития;

6) социально-демографический  состав населения;

7) административный  состав органов власти, учреждений, заведений и других объектов, участвующих в данном процессе.

     Подводя итог по первой главе, хочется ещё раз подчеркнуть следующее.

     Планирование и прогнозирование в налогообложении объективно необходимо. Налоговому планированию предшествует налоговое прогнозирование, которое, опираясь на основные экономические макропоказатели, позволяет предвидеть направление экономического развития общества. Налоговое планирование осуществляется в целях ориентации на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему и проводится с учетом стратегических и краткосрочных ориентиров бюджетной и налоговой политики в соответствии с общими целями и задачами экономической политики государства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Налоговое планирование  и прогнозирование  в Российской Федерации

2.1. Анализ налоговых  платежей в Российской  Федерации за 2008-2010 годы.

     Процессу планирования и прогнозирования всегда должен предшествовать анализ достигнутых результатов, который позволяет выявить существующие недостатки и избежать их в дальнейшем. Что касается налогового планирования, то здесь целесообразно провести анализ собираемости налогов за последние три года. При этом необходимо учесть, что сводным документом, в котором отражаются все налоги, в том числе федеральные, региональные и местные, является консолидированный бюджет РФ.

     В таблице 2.1. представлена динамика структуры налоговых платежей в консолидированный бюджет РФ за 2008-2010 годы. 

Таблица 2.1. – Динамика структуры налоговых  платежей в консолидированный бюджет РФ за 2008-2010 годы