Налоговое планирование

В 2010 г. на основании заключенных договоров произведено товарной продукции на сумму 2 278 144 тыс.руб, что составляет 137,6 % товарной продукции 2009 г., т.е. товарная продукция в 2010 г. увеличилась на 622 608 тыс. руб., или на 37,6%. Сумма задолженности по расчетам с бюджетом на начало года составила 49929 тыс.руб. Начислено налогов за 2009 год 176675 тыс.руб. в т.ч. страховые взносы  – 60893 тыс.руб., земельный налог – 2397 тыс.руб., налог на имущество – 2557 тыс.руб., транспортный налог – 222 тыс.руб. Начислено пени за несвоевременную оплату налогов в сумме 228 тыс.руб., уплачено – 240 тыс.руб. Остаток задолженности на конец года по налогам составил 63139 тыс.руб.

Таким образом, используя приведенные выше данные можно провести анализ налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки на предприятии.

2.2 Анализ налогооблагаемой базы и налоговой нагрузки на предприятии ООО «ВЕКО»

На первом этапе для определения налогооблагаемой базы для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль, рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2009-2010 гг, данные отразим в таблице 2.2

Таблица 2.2

Коэффициенты прироста имущества, выручки от реализации и прибыли предприятия

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 2107057 тыс.руб., коэффициент прироста составил 1,5, что можно интерпретировать как рост на 50%.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту  и составила в 2010 г. 2292391 тыс.руб, коэффициент прироста составил 1,45. Прибыль, полученная предприятием в 2010 г., возросла в абсолютном выражении на 82680 тыс.руб., соответственно коэффициент прироста показателя в 2010 году составил 2,14, то есть можно сделать вывод о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Следующим этапом проведем анализ налогового поля предприятия, для этого в таблице 2.3 отразим такие данные по налогам как: сроки уплаты, ставки.

Таблица 2.3

Налоговое поле ООО «ВЕКО» на 2010 год

Отметим, что составляемое налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО «ВЕКО» в 2010 г. Поэтому налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений  в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Одним из показателем эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие. Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием. Данные отразим в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Уровень совокупной налоговой нагрузки предприятия

Анализируя представленные в таблице 2.4 данные, следует отметить, что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2010 г. 7,7 %, что на 4,5 % больше аналогичного показателя в 2009 г. Данные таблицы позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп прироста доходов составил 45%, а темп прироста налоговых платежей – 254 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей.

Таким образом, был проведен анализ налогового планирования на предприятии ООО «ВЕКО». Была изучена организационная структура налогового планирования на предприятии ООО «ВЕКО», а также проведен анализ налогооблагаемой базы, налогового поля и налоговой нагрузки.

2.3 Оптимизация налогообложения как результат налогового планирования

В практике работы часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены. Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом выпуске) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», т. е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

        На исследуемом предприятии систематического самостоятельного налогового планирования не осуществляется, однако в силу законодательной необходимости осуществляются отдельные элементы финансового и налогового планирования а так же ведется полномасштабный налоговый учет.

Главной рекомендацией совершенствования системы налогового планирования в ООО «ВЕКО» является создание специального органа по налоговому планированию (комиссия по налоговому планированию), используя проектную организационную структуру и привлекая туда для работы работников финансово-экономических и юридических служб предприятия. Такой орган не несет дополнительных издержек по его созданию, так как он создается из квалифицированных работников ООО «ВЕКО». Оптимизация всех расходов, связанных с уплатой налогов – это и есть основная цель налоговой политики организации, основными элементами которой может быть следующее:

                       Создание системы контроля за процессом налогообложения организации. Для решения этой задачи целесообразно вести налоговый календарь для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов, установленных для организации, а также своевременного представления отчетности. Налоговый календарь целесообразно оформлять в виде таблицы с указанием перечня налогов, сроков их расчетов, перечислений, ответственных лиц. Для получения своевременной информации о состоянии расчетов, текущих и просроченных пенях в рабочем плане счетов целесообразно выделит следующие группы субсчетов по каждому налогу:

-              текущие платежи;

-              просроченные платежи;

-              пени и штрафы

                       Стратегия оптимизации налоговых обязательств с четким планом ее реализации;

                       Выполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение просрочки дебиторской задолженности по хозяйственным операциям;

                       Совершенствование технологий организации бухгалтерского учета и отчетности, позволяющие оперативно получать объективную информацию для налогового планирования и контроля за осуществлением налоговой политики;

                       Оптимизация договорных отношений и выбор партнеров по бизнесу. С помощью выбора типа договора, партнера, условий сделки можно оптимизировать налогообложение хозяйственных операций, проводимых организацией (например, организации невыгодно работать с поставщиком, который не является плательщиком НДС).

                       Формирование учетной политики, в целом направленной на оптимизацию налоговых платежей.

Планирование налогов необходимо учитывать при формировании учетной политики предприятия, т.к учетная политика предприятия является важнейшим элементом, как для целей бухгалтерского учета, так и для налогового учета. Также можно внести некоторые изменения в учетную политику. В учетной политике предприятия определение выручки для целей налогообложения производится по отгрузке. Следует закрепить в учетной политике следующее:

1. Метод определения выручки «по оплате» по налогу на добавленную стоимость.

2. Следующий момент, который можно учесть при формировании учетной политики – это создание резервного фонда на оплату отпусков, что будет способствовать равномерному включению предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода и оптимизации налога на прибыль.

3. Создание резерва по сомнительным долгам  согласно Главы 25 НК РФ актуально для рассматриваемой фирмы ООО «ВЕКО», так как создание резерва по сомнительным долгам может позволить отодвинуть во времени уплату налога на прибыль в части суммы созданного резерва. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.