Налоговое планирование на предприятии

    По  исходным данным проведем анализ налоговых  платежей с применением различных  систем налогообложения, предусмотренных  действующим законодательством.

    Налог на добавленную стоимость взимается  на основании главы 21 Налогового кодекса  РФ.

    Налоговая база определяется как стоимость приобретенных ТМЦ без учета НДС - 1836780 рублей.

    Ставка  НДС в 2009 году - 15%.

    Исчисленная сумма НДС = 1836780 х 15% = 330620 рублей.

    На  приобретенные ТМЦ поставщиками выставлены счет-фактуры, в которых  выделен НДС в сумме 330620 рублей. Все товары оплачены, следовательно, вся сумма НДС может быть принята к вычету.

    Т.к. сумма НДС к уплате превышает  сумму предъявленную к зачету на 172498 руб. (503118-330620), то обязанности  по уплате налога в бюджет возникает  в данном размере.

    Льгот по налогу предприятие не имеет, хотя, являясь субъектом малого предпринимательства и имея незначительные объемы реализации, могло претендовать на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Но, учитывая то, обстоятельство, что контрагенты неохотно работают с поставщиками, которые не выделяют НДС в расчетных документах, руководство ООО "ЛИАЛ" сочло нецелесообразным использовать свое право на освобождение.

    Налоговый период установлен как квартал, т.к. сумма выручки ежемесячно в течение  квартала не превышает один миллион рублей.

    Налоговая декларация составляется ежеквартально  и представляется в ИМНС по месту  регистрации ООО "ЛИАЛ" не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В состав декларации в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

    НДС по итогам каждого квартала уплачивается в бюджет платежным поручением не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

    Налог на прибыль организаций взимается  на основании главы 25 части второй Налогового кодекса РФ.

    Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных  расходов.

    Налоговая база определяется как величина дохода, полученного от реализации услуг, уменьшенная на величину произведенных расходов:

    2795100 – 2043505 = 751595

    Ставка  налога на прибыль составляет 24%, при  этом сумма налога, исчисленного по ставке 6% зачисляется в федеральный  бюджет, 16% - бюджет субъекта РФ, 2% - в  местный бюджет.

    Сумма налога: 751595 * 24% = 180383

    Льгот по налогу предприятие не имеет.

    Налоговый период - год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

    Налоговая декларация составляется ежеквартально  и представляется в ИМНС по месту  учета ООО "ЛИАЛ" не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (налоговым периодом). В состав декларации в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

    Единый  социальный налог взимается на основании  главы 24 части второй Налогового кодекса РФ.

    Объектом  налогообложения по единому социальному  налогу ООО "ЛИАЛ" является заработная плата, выплачиваемая работникам предприятия. Иных выплат в 2009 году ООО "ЛИАЛ" не производило.

    Налоговая база определяется как сумма заработной платы, начисленной ООО "ЛИАЛ" за 2009 год своим работникам. Налоговая база составила 359370 рубля.

    Ставка  единого социального налога составляет 35,6%, при этом сумма налога, исчисленного по ставке 28% зачисляется в федеральный  бюджет, 4% - в Фонд социального страхования РФ, 0,2% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

    Сумма налога: 359370 * 35,6% = 127936

    Льгот по налогу предприятие не имеет.

    Налоговый период - год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

    По  итогам отчетного периода ООО "ЛИАЛ" составляет:

• расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу - предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в ИМНС по месту учета ООО "ЛИАЛ";
• расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования - предоставляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РФ;
• расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - предоставляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в ИМНС по месту учета ООО "ЛИАЛ" в двух экземплярах, один из которых ИМНС передает в органы Пенсионного фонда РФ.

    По  итогам налогового периода ООО "ЛИАЛ" составляет:

• налоговую декларацию по единому социальному налогу - предоставляется не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим в ИМНС по месту учета ООО "ЛИАЛ" - расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования - предоставляется не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РФ;
• налоговую декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование - предоставляется не позднее 30-го марта года, следующего за истекшим в ИМНС по месту учета ООО "ЛИАЛ" в двух экземплярах, один из которых ИМНС передает в органы Пенсионного фонда РФ.

    В состав декларации в обязательном порядке  включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

    В течение квартала ООО "ЛИАЛ" по итогам каждого календарного месяца производит исчисление ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется как произведение соответствующей налоговой ставки на величину начисленной заработной платы. Уплата производится отдельными платежными поручениями не позднее 15-го числа следующего месяца.

    По  итогам квартала ООО "ЛИАЛ" исчисляет разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего квартала и суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей. Разница подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета.

    По  итогам календарного года не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим, ООО "ЛИАЛ" уплачивает разницу между суммой налога, исчисленного за год и уплаченными в течение года суммами.

    Объектом  налогообложения по налогу на имущество  предприятия являлось имущество  предприятия. Налоговая база определялась исходя из стоимости материалов, отраженных в активе бухгалтерского баланса. Для целей налогообложения определялась среднегодовая стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества определялась по среднеарифметической взвешенной: (1/2 стоимости имущества на 1 января 2009г. + стоимость имущества на 1 апреля 2009г. + стоимость имущества на 1 июля 2009г. + стоимость имущества на 1 октября 2009г. + 1/2 стоимости имущества на 1 января 2009г.) / 4.

    Среднегодовая стоимость имущества ООО "ЛИАЛ" в 2009 году: 390000 тыс. руб.

    Ставка  налога на имущество предприятий  составляла в 2009 году 2,2%.

    Сумма налога исчислялась ежеквартально  нарастающим итогом с начала года, исходя из фактической среднегодовой  стоимости имущества.

    Сумма налога на имущество предприятий за год составил 390000х2,2%=8580 рубля.

    Льгот по налогу предприятие не имеет.

    Расчет  по налогу на имущество представлялся  ежеквартально в ИМНС по месту  учета ООО "ЛИАЛ", одновременно с бухгалтерской отчетностью, т.е. не позднее 30-ти дней по окончании квартала, а годовой расчет - в течение 90 дней по окончании года. В состав расчета в обязательном порядке включаются титульный лист и листы, имеющие отношению к исчислению налога.

    Уплата  налога производилась платежными поручениями по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления отчета за квартал, а по годовому расчету - в десятидневный срок со дня установленного для предоставления бухгалтерского отчета за год (т.е. не позднее 10 апреля 2004 года).

    Начисленный налог включается в состав прочих расходов ООО "ЛИАЛ" и уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль предприятия.

    Требования  по взносам в Фонд социального  страхования, предназначенных в  качестве компенсации работникам при  возникновении несчастных случает и профессиональных заболеваний, определены Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" от 24.07.1998г. № 125-ФЗ.

    Уведомлением  о размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний предприятию ООО "ЛИАЛ" присвоен 14 класс профессионального риска и установлен тариф 2,1% к начисленной оплате труда. Скидок и надбавок к страховому тарифу не предусмотрено.

    Налоговая база: 359370

    Сумма налога: 359370 * 2,1% = 7547 руб.

    Страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  начисляются ежемесячно и перечисляются  платежным поручением в Фонд социального страхования не позднее 15-го числа следующего месяца.

    Начисленные взносы отражаются в расчетной ведомости  по средствам Фонда социального  страхования, представляемой не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом в региональное отделение Фонда социального страхования РФ.

    Расходы по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в себестоимость  продукции и уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.

Таблица 2.5. Структура налоговых обязательств при общей

системе налогообложения (руб.)

    Общая сумма налоговых платежей по итогам истекшего года составила 486444 руб. Для  оценки структуры налоговых платежей представим их в графической форме.

Рис. 2.2. Структура налоговых платежей

    Приступим далее к рассмотрению применению упрощенной системы налогообложения

    Упрощенная  система налогообложения организациями  и индивидуальными предпринимателями  применяется наряду с общей системой налогообложения.

    Применение  упрощенной системы налогообложения  организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Другие налоговые обязательства предприятия рассчитываются в порядке аналогичном общеустановленной системе налогообложения

    Переход к упрощенной системе налогообложения  или возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно.