Ниже  показана последовательность налогового планирования, состоящего условно из восьми укрупненных процедур¹¹.

     1. Как уже отмечалось, текущее планирование  в первую очередь предусматривает  формирование налогового поля. В  соответствии со статусом предприятия, на основании его устава и законодательных актов в области налогообложения определяется спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать в бюджет и внебюджетные фонды. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле хозяйствующего субъекта, в которой каждый налог описывается с помощью следующих основных показателей (параметров): источник платежа (статья расходов), бухгалтерская проводка, налогооблагаемая база, ставка налога, сроки уплаты, пропорции перечисления в бюджеты разных уровней, реквизиты организации, в адрес которых делаются перечисления, льготы или особые условия исчисления налога.

     После этого специалистами предприятия  анализируются все предоставленные  законодательством льготы по каждому  из налогов на предмет их использования в практической деятельности. С учетом результатов этого анализа составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам.

     2. Согласно уставу предприятия  и на основе гражданского законодательства, формируется система договорных  отношений (договорное поле). В рамках текущей предпринимательской деятельности осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. Каждая сделка должна быть оценена с точки зрения возникающих при ней налоговых последствий на момент подготовки документов, т. е. еще до того, как она будет заключена.

     Далее выполняются действия в следующей  последовательности:

     3. Подбираются типичные хозяйственные  операции, которые предстоит выполнять  предприятию;

     4. Разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок;

     5. Выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде  блоков бухгалтерских и/или налоговых  проводок;

     6. Из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета;

     7. Оценивается получение максимального  финансового результата с учетом  налоговых рисков (возможных штрафных  санкций), осуществляется наиболее  рациональное с налоговой точки  зрения размещение активов и прибыли предприятия;

     8. Определяются альтернативные способы учетной политики организации.

     Учетная политика — это определенные принципы, правила и практические приемы, принятые хозяйствующим субъектом для формирования бухгалтерского и налогового учета, подготовки финансовой отчетности. С помощью учетной политики проще разобраться в системе налогообложения, а также создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

     При разработке учетной политики предстоит, решить следующие задачи:

• сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным для понимания;
• создать систему налогового учета;
• предусмотреть определенные направления снижения налогов, не противоречащие действующему законодательству;
• построить такую организацию финансовой (бухгалтерской) службы, которая способствовала бы своевременному и четкому решению задач бухгалтерского учета и налогообложения.

     Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные  задачи, может оказать действенную  помощь организации, а не стать тем формальным документом, который во избежание проблем необходимо предоставить в налоговый орган. При разработке учетной политики следует также учитывать специфику деятельности организации.  
 
 

Глава 2. Налоговое планирование на предприятия ООО «ЛИАЛ»

2.1. Общая характеристика деятельности ООО «ЛИАЛ»

    Общество  с ограниченной ответственностью "Торговая компания "ЛИАЛ". Почтовый адрес: 620084, Екатеринбург, ул. Челюскинцев,2/ул.Шейнкмана, 5 (10 эт.)

    Филиал–представительство  в Перми: 614077, г. Пермь, ул. Гайдара, 3, офис 6 (район Пермской ярмарки), тел.: (342) 263–28–84, 277–3725, 246–12–23. E–mail: lmv@permonline.ru

    ООО "Мебельная Компания "ЛИАЛ" является одной из крупнейших Компаний в России, занимающейся производством  и поставкой мебели. По объему сбыта  собственной продукции компания по праву может считаться лидером в Уральском регионе.

    Миссия  данной компании сформулирована так: только по–настоящему красивая, высококачественная мебель, созданная из натуральных  материалов, может быть функциональной, удобной и приносящей тепло и  уют в ваш дом.

    Общество  с ограниченной ответственностью "ЛИАЛ_Пермь", будучи филиалом ООО "ЛИАЛ", является самостоятельным предприятием со своей структурой управления.

    Ценности  ООО «ЛИАЛ»:

• Ориентация на потребителя – это основа репутации компании, ее уровня развития и конкурентоспособности. Это источник благосостояния и самоуважения сотрудников фирмы и наших партнеров.
• Доверие – это уверенность в том, что наши договоренности с вами будут выполнены, независимо от того зафиксированы они документально или нет. Соблюдение договорных обязательств и полный контроль на всех этапах работы – это важнейшие принципы работы ООО "ЛИАЛ".
• Постоянное совершенствование качества – непрерывное развитие технологий, создание новых образцов высококачественной мебели, повышение уровня обслуживания наших клиентов.
• Лидерство – способность видеть стратегическую перспективу, умение правильно определять приоритеты и концентрировать усилия на наиболее важных направлениях.
• Результативность – это безусловное выполнение поставленных задач в заданные сроки и в полном объеме.
• Индивидуальный подход к каждому клиенту – один из основополагающих принципов отношений с нашими партнерами. Мы учитываем все потребности клиента, стремимся предугадать их, предлагая различные варианты сотрудничества.

    На  рис. 2.1. представлена организационная структура ООО «ЛИАЛ» филиал г. Перми.

    

    Рис. 2.1. Организационная структура ООО  «ЛИАЛ» г. Перми

    Структура организации линейно–функциональная, так как каждая единица в организации  выполняет определенные функции  на основании должностных инструкций, разработанных в зависимости от выполняемых работ и внутренних документов организации (правил внутреннего трудового распорядка и других локальных нормативных актов).

    Организацию можно назвать достаточно формализованной. Здесь разработаны документы, стандартизирующие процессы производства и четко закрепляющие обязанности сотрудников всех уровней. Это сделано с целью минимизации субъективного фактора в процессе функционирования организации, четкого распределения функций каждой единицы.

    В целом, можно сделать вывод о том, что существующая в ООО «ЛИАЛ» организационная структура и система управления персоналом, характерна для большинства малых предприятий, но не достаточна для существующего предприятия и требует введения дополнительной штатной единицы менеджера по сбыту.

    В филиале г. Перми ООО «ЛИАЛ» работает 12 человек. Профессии (должности) сотрудников  по состоянию на 1 января 2010 года представлены в таблице 2.1.

    Таблица 2.1. Список должностей и профессий  ООО "ЛИАЛ", на 01.01.2010.

    Штат  полностью укомплектован.

    По  уровню образования работники со средним–специальным образованием составляют 70%, что соответствует потребностям компании в сотрудниках рабочих специальностей. Кроме того, необходимые теоретические знания и практические навыки работники получают непосредственно на производстве. Обучение вне организации проходят бухгалтера, дизайнер по мебели, менеджер торгового зала.

    Прибыль является показателем, наиболее полно  отражающим эффективность производства, состояние производительности труда, уровень затрат организации. Она показывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

    Для анализа финансового состояния  OOO «ЛИАЛ» рассмотрим финансовые результаты деятельности организации. Исходной информацией анализа являются данные из «Отчета о прибылях и убытках» за 2007-2009 годы.

    Структура выручки от реализации в OOO «ЛИАЛ» представлена в таблице 2.2..

    Таблица 2.2. Структура выручки от реализации OOO «ЛИАЛ» в 2007-2009 годах

     Структура прибыли до налогообложения «ЛИАЛ» в 2007-2009 годах представлена в таблице 2.3.

     Как видно из таблицы 2.3., в 2009 году в структуре анализируемой прибыли наблюдался рост значения прибыли от реализации в 2,7 раза, одновременно выросли доходы от прочих операций в 1,5 раза. Значение прибыли до налогообложения выросло в 2,8 раза, что является положительным моментом и свидетельствует о расширении деятельности ООО «ЛИАЛ»

Таблица 2.3. Структура прибыли до налогообложения ООО «ЛИАЛ» в 2007-2009годах

     Речь, следовательно, идет о малом производственном предприятии. То есть, ООО «ЛИАЛ» является малым предприятием ввиду его малой численности (12 человек).

2.2. Сравнительный анализ налогового бремени при различных системах налогообложения

     Для анализа разных систем налогообложения  произведем расчет на основе данных за 2009 год в ООО «ЛИАЛ», представленных в таблице 2.4.

     Таблица 2.4. Исходные для проведения анализа