Налоговая система США

   1.1 Подоходный налог  в налоговой системе  США

   Налоговое законодательство Соединенных Штатов состоит из огромного числа законов, постановлений, правил, решений и  процедур. Граждане страны вовлечены  в эту сферу со студенческих лет. Не будучи американцем, полностью разобраться  в налоговой системе США крайне сложно.

   Основой американского налогового законодательства является Кодекс внутренних доходов (Internal Revenue Code) 1954 г., представляющий собой полное описание всех законов, принятых с момента введения налога на доход в 1913 г. Принятые после 1954 г. законы, содержащие изменения и дополнения к Кодексу, оформляются как его отдельные разделы.

   Кодекс  наделяет Казначейство правом принимать  регулирующие документы (Treasury Regulations), призванные усилить положения Кодекса. Периодически Казначейство выпускает решения (Treasury Decisions), отражающие изменения, вводимые регулирующими документами.

   Казначейство  через Службу внутренних доходов (Internal Revenue Service — IRS) разрабатывает правила, инструкции и другие документы, называемые постановлениями о доходах (Revenue Rulings). Эти постановления разъясняют статьи Кодекса, регулирующие документы и решения Казначейства, и информируют о том, как IRS будет действовать в той или иной ситуации. Для этого существует система прецедентов, которая возникает при рассмотрении налоговых дел в суде.

   Система налогообложения в США, как в  любом федеративном государстве, подразделяется на федеральную налоговую систему  и на систему налогов штатов и  муниципальных образований и  включает:

-    федеральные налоги (платят все резиденты, т.е. компании, зарегистрированные в любом из 50 штатов, граждане США и лица, имеющие  постоянное место жительства в США):    a)    подоходный  налог с физических лиц (средняя  ставка — 28%);    б)    подоходный  налог с корпораций (средняя ставка — 34%);    в)    налоги  на наследство и дарения (18—50%);    г)    федеральные акцизы;    д)    таможенные  пошлины;    е)    взносы  в фонды социального страхования (по 7,65% с работодателей и работников) и на социальное страхование по безработице;    ж)    налог у источника выплаты (withholding tax — 30% при переводе доходов за рубеж);    -    налоги  штатов:    a)    подоходные  налоги с физических лиц и корпораций (5—12%);    б)    налоги  с продаж (6—10%);    в)    налог на недвижимость (1—2,5%);    г)    налог с наследства;    д)    лицензионные  налоги (франчайзные, регистрационные, лизензирование видов деятельности и т.д.) и прочие налоги.

   Следует отметить некоторые особенности  ряда налогов:

-    персональный (личный) подоходный налог был введен в США в середине XIX века. В 1990-е  гг. выплаты личного подоходного  налога составляли примерно 8% ВВП страны. Принцип прогрессивности при  установлении ставки этого налога приводит к относительному уравниванию налогоплательщиков;    -    налог c доходов корпораций (корпоративный  подоходный налог) возник в начале ХХ века и поначалу составлял всего 1%. Максимальной величины в 52% этот налог  достиг в конце 1940-х гг., после  чего стал постепенно снижаться. В настоящее  время ставка налога не превышает 46% и колеблется в зависимости от форм и видов деятельности корпораций;    -    налоги, удерживаемые у источника (payroll taxes), иначе именуемые налогами на заработную плату, были введены Законом США о социальном обеспечении (Social Security Act) в 1935 г. В настоящее время их доля в налоговых поступлениях федерального бюджета превышает 30%; эти налоги являются основой стабильного развития системы социального обеспечения США.

 

 

   Кроме того, на федеральном уровне в США  взимаются налоги на дарение и  наследование.

   В целом налоги в США признаются одними из самых низких в индустриально  развитых странах, их доля составляет всего 28% ВВП (в среднем в индустриальных странах этот показатель достигает 38%), что порой приводит к дефициту американского бюджета, который в силу инфляции национальной валюты США в конечном счете покрывается денежной эмиссией.

   1.2 Налогообложение физических лиц и некорпоративного бизнеса

   Все граждане США, включая не проживающих  в стране, и проживающие в США  иностранцы уплачивают налог с совокупного  дохода, извлеченного по всему миру. Для американского гражданина единственный способ избежать необходимости в  период нерезидентности предоставлять  в налоговые органы США отчет  о подоходном налоге — отказаться от американского гражданства. Более  того, гражданин США, отказавшийся от гражданства с целью избежания  уплаты американского налога, по законодательству обычно продолжает оставаться налогоплательщиком в течение последующих 10 лет.

   В соответствии с соглашениями об избежании  двойного налогообложения подлежащий уплате в США налог на всемирный  доход может быть уменьшен на сумму  налогов, уплаченных за рубежом. Что  касается нерезидентов, то налогообложению  подлежит только доход, полученный из источников в США.

   1.2.1 Налоговые ставки

   Компании, не имеющие статуса юридического лица, облагаются по тем же ставкам  и правилам, что и граждане. Индивидуальным подоходным налогом облагается чистый доход граждан, получаемый из всех источников, который формируется как разница  между валовым доходом и суммой личных вычетов.

   Индивидуальные  компании и партнерства, как правило, пользуются системой постатейных вычетов:

-    во-первых, облагаемый доход уменьшается на сумму персонального вычета, или  необлагаемого минимума;    -    во-вторых, вычитаются так называемые деловые  издержки, включая транспортные расходы, затраты на спецодежду и т.д. Отметим, что в соответствии с реформой 1986 гг. введены некоторые ограничения  на вычет транспортных и других деловых  издержек;    -    в-третьих, вычитаются расходы на медицинское  обслуживание, если они не превышают 7,5% величины облагаемого дохода;    -    в-четвертых, вычитаются взносы в благотворительные, религиозные, научные организации  неприбыльного характера, а также  пожертвования политическим партиям;    -    в-пятых, вычитаются расходы по уходу за детьми и престарелыми;    -    в-шестых, вычитаются подоходные налоги штатов, а также налоги на собственность  на местном уровне;    -    в-седьмых, могут вычитаться потери от пассивных  инвестиций (речь идет в основном об инвестициях в недвижимость, в  управлении которой инвестор не принимает  личного участия)<1>;    -    в-восьмых, вычитаются взносы в установленном  размере (2 тыс. долл. для индивидуальных и 2,25 тыс. долл. для семейных налогоплательщиков) на индивидуальные пенсионные счета. Эта  льгота не распространяется на семейных налогоплательщиков с доходом выше 35 тыс. долл. в год;    -    в-девятых, проценты по ипотечной задолженности  на строительство первого и второго  по счету домов.

   <1> Следует отметить, что до 1986 г.  пассивные потери списывались  со всех доходов, что служило  лазейкой для состоятельных слоев,  которые, накапливая пассивные  потери, ухитрялись вообще не  платить федеральные налоги. С  1987 г. пассивные потери могут  списываться только с пассивных  доходов.

   Индивидуальный  подоходный налог взимается следующим  образом: весь налогооблагаемый доход  разбивается на порции, к каждой из которых применяется соответствующая  из шести ставок — 10, 15, 25, 28, 33 и 35% (см. табл. 1).

   Таблица 1

   Ставки  федерального индивидуального подоходного  налога

Уровень дохода супругов,совместно  заполняющих декларацию, долл.    Уровень дохода для индивидуальных плательщиков, долл.    Ставки  федерального налога, %    0—14 000    0—7 000    10    14 000—56 800    7 000—28 400    15    56 800—114 650    28 400—68 800    25    114 650—174 750    68 800—143 500    28    174 750—311 950    143 500—311 950    33    311 950 и выше    311 950 и выше    35

 

 

   Источник: http://www.infoplease.com

   Кроме федерального налога на доходы, существуют налоги штатов и местные индивидуальные подоходные налоги (см. табл. 2). Ставки налогов штатов варьируются от 1,4% (минимальная ставка в Нью-Джерси) до 12% (максимальная ставка в Северной Дакоте) и имеют прогрессивный характер. Соответственно, личные доходы, получаемые на территории конкретных штатов, облагаются по разным ставкам.

   Таблица 2

   Ставки  подоходного налога в некоторых  штатах

Штат    Подоходный  налог (%)    Штат    Подоходный  налог (%)    Алабама    2,0—5,0    Южная Каролина    2,5—7,0    Аляска    нет    Южная Дакота    нет    Аризона    2,87—5,04    Техас    нет    Калифорния    1,0—9,3<1>    Юта    2,3—7,0    Колорадо    4,63    Вашингтон    нет    Делавэр    2,2—5,95    Западная  Виргиния    3,0—6,5    Монтана    2,0—11,0    Вайоминг    нет    Невада    нет    Округ Колумбия    4,5—8,7    Нью-Йорк    4,0—6,85

 

 

   Источник: http://www.infoplease.com

   <1> Индексируется в зависимости  от инфляции

   Как и при исчислении федерального подоходного  налога, из обложения исключается  необлагаемый минимум (см. табл. 3). На территории штатов Нью-Гемпшир и Теннесси подоходным налогом облагаются только лишь дивиденды  и доходы в виде процентов. Так, на территории штатов Вермонт и Род-Айленд данный налог взимается как процентная доля обязательств по уплате личного  подоходного налога в федеральный  бюджет (если сумма налога, подлежащего  уплате в федеральный бюджет, составляет 2000 долл., то в бюджет штата Вермонт  следует уплатить 25% от 2000 долл., или 500 долл.). На территории штатов Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг личный подоходный налог правительствами не взимается.