Налоговая система США

   ВВЕДЕНИЕ

   Бюджетное устройство американской федерации  регламентируется Конституцией США, принятой в 1787 году.

   Федеральный бюджет в США представляет собой  регулярно утверждаемую подробную  смету всех правительственных расходов и доходов, распределяемых по источникам поступлений, основным направлениям и  программам расходования средств. Бюджетные  доходы состоят из налоговых и  неналоговых поступлений, причём первые составляют большую часть. Финансовую стратегию государства определяет администрация президента.

   Важное  место в системе государственных  финансов занимают специальные фонды, функционирующие как самостоятельные  финансовые учреждения. Они представляют собой совокупность денежных ресурсов, имеющих целевое назначение. Доходы фондов формируются за счёт налоговых  и неналоговых поступлений, а  также средств федерального бюджета. К ним относятся:

   Фонды социального страхования - по старости, по случаю потери кормильца, здоровья и др.;

   Экономические фонды, предназначенные для регулирования  хозяйственной жизни. Средства этих фондов направляются на финансирование частных компаний и малорентабельных государственных предприятий;

   Научно-исследовательские  фонды, используемые для финансовой поддержки научных исследований в промышленности, строительстве, а  также содержания государственных  научных центров, осуществляющих фундаментальные  исследования;

   Военно-политические фонды - резервы, находящиеся главным  образом в распоряжении президента, за счёт которых финансируются дополнительные целевые мероприятия, имеющие особую важность, и другие.

   Бюджетные доходы собираются более чем в 10 тысячах банковских учреждениях, действующих  на территории всей страны, и ежедневно  аккумулируются в 12 банках Федеральной  Резервной Системы. В конце рабочего дня (по установленному графику) остатки  неиспользованных бюджетных средств  перечисляются указанными 12 банками  на генеральный счёт Нью-Йоркского  банка ФРС. Банковские учреждения независимо от форм собственности располагают (по совокупности) общими остатками  бюджетных средств (так называемая «подушка») в размере 60 млрд. долларов. В случае недостаточности доходов  производится временное использование  средств, остающихся на счетах в виде указанной «подушки». Хранение остатков бюджетных средств осуществляется под залог государственных, ценных бумаг в банках ФРС. В соответствии с расчётами Бюджетного Управления Конгресса, при сохранении текущего курса, суммарные федеральные доходы в 2004 году составят 1 980 миллиардов долларов. Уровень налоговых поступлений  снизится по сравнению с 2003 годом  примерно на 10 миллиардов или на 40 миллиардов по сравнению с уровнем 2004 года.

   Сочетание экономических условий и нового налогового законодательства вызовет  в 2004 году замедление роста федеральных  доходов пор сравнению с ростом ВНП: после этого доходы будут  расти примерно одинаково с ВНП  до 2011. Начиная с этого года, прогнозируется резкое возрастание доходов вследствие прекращения политики урезания налогов, начатой в 2003 году. Доля налоговых  поступлений в общей сумме  поступлений бюджета США колеблется на уровне 90 процентов.

   Источниками федеральных доходов являются налог  на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, налоги социального  страхования, акцизы, налоги на имущество  и на дарение, таможенные пошлины. Налог  на доходы физических лиц даёт почти  половину всех доходов и составляет почти 10% ВНП. Налоги на социальные страхования - это второй важнейший источник поступлений, составляющий примерно треть  общих поступлений и чуть меньше 7% ВНП. Вклад налога на прибыль корпораций - 10% совокупных доходов. Поступления  от остальных налогов и прочих разнообразных источников, включающих прибыль Федеральной Резервной Системы, дополняют баланс и составляют примерно 1,5% ВНП.

   Охарактеризуем  прочие источники бюджетных поступлений.

   Таможенные  пошлины и многочисленные прочие источники вносят гораздо меньший  вклад в доходную часть американского  бюджета, по сравнению со сбором налогов.

   Крупнейшей  составляющей прочих поступлений являются доход Федеральной Резервной

   Системы, которые учитываются в качестве поступлений с момента перевода на счета Казначейства.

   Доходы  бюджетов штатов:

   основной  источник - налог с оборота и  акцизы. Средняя ставка по налогу с  оборота - 4%;

   ПДХН  с населения - это дополнительный доход к федеральным 2-10%;

   налог на прибыль корпораций - дополнительный к федеральному. Его доля - 8% всех доходов. Ставка 2-10%, в некоторых  штатах их не выделяют, а идёт как  ПДХН с юридических и физических лиц;

   остальные - налоги на дарение, имущественный  налог.

   Основной  доходный источник - преимущественные налоги - 3/4 всех доходов. Это налоги: с недвижимости, с продаж и акцизы - доля 6% во всех доходах.

   Штаты самостоятельно составляют, рассматривают  и утверждают бюджеты, вводят налоги, при условии, что это не противоречит федеральным законам. 

   1 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ  СИСТЕМЫ США

   Бюджетная система США состоит из федерального бюджета, бюджетов штатов - членов федерации и бюджетов муниципалитетов (бюджетов 12,7 тыс. административных, хозяйственно-предпринимательских, культурно-просветительских и других местных подразделений (графств, муниципалитетов. В настоящее время насчитывается 50 штатов и около 83 тыс. муниципальных образований.

   Конституция США наделяет собственными налоговыми полномочиями только федеральное и  региональные правительства, в то время  как органы власти муниципалитетов  получают права по установлению и  сбору налогов в результате их делегирования органами власти штатов. Отличительной чертой налоговой  системы США является то, что в  бюджет каждого уровня зачисляются  поступления только тех налогов, права по установлению и администрированию  которых принадлежат правительству  этого уровня. Таким образом, в  США отсутствует практика, когда  поступления от налогов, которые  регулируются одним правительством, распределяются между различными бюджетами,

   Налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти:

   верхнего (федерального уровня), где собираются федеральные налоги, поступающие  в федеральный бюджет;

   среднего (уровня штатов), где собираются налоги и сборы, вводимые законами штатов, поступающие в бюджеты штатов;

   нижнего (местного уровня - графства, муниципалитеты, округи и другие государственные  территориальные образования), где  собираются налоги, вводимые органами местного самоуправления, поступающие  в местные бюджеты.

   Законодательные органы штатов могут вводить налоги, не противоречащие федеральному законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законами штатов.

   Полная  классификация американских налогов  включает восемь позиций, первые пять видов налогов взимаются в  различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются  налоговыми службами штатов и местными органами власти.

   Современную налоговую систему в Соединенных  Штатах в целом характеризуют  следующие черты:

   прогрессивный характер налогообложения:

   дискретность  налоговых начислений - каждая более  высокая ставка применима лишь к  строго определенной части облагаемой суммы;

   регулярное  изменение в законодательном  порядке действующих ставок налогообложения;

   универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые  ставки;

   наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

   обособленность  от налоговых сборов в фонды социального  обеспечения;

   7) фиксированный минимальный уровень  индивидуальных доходов, не подлежащий  налогообложению.

   С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы  инвестиционный потенциал налоговой  системы США реализуется через  следующие главные элементы:

   применение  норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать  долю издержек и, соответственно, снижать  долю прибыли в цене продукции  и услуг, что представляет собой  форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих  субъектов;

   масштабные  льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы, вплоть до полного освобождения соответствующих  затрат и результатов от большинства  видов налогообложения;

   специальные налоговые скидки за использование  альтернативных видов энергии в  производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут  составлять до 50% стоимости соответствующих  видов оборудования, исключаемых  из налогооблагаемой базы.

   Практическая  реализация фискальной функции в  налоговой системе США характеризуется  в первую очередь тем, что в  ее основе лежит налогообложение  физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

   подоходный  налог, за счет которого формируются  более 40% доходов федерального бюджета  и примерно такая же доля налоговых  доходов штатов;

   отчисления  в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо - субъект  хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15% доходов  федерального бюджета).

   Шкала федеральных налогов прогрессивна, основное бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность. В то же время налоги штатов и  местные налоги имеют плоскую  либо регрессивную шкалу - в результате во время рецессии финансовые кризисы  дают о себе знать именно на уровне отдельных штатов.

   В целом налоги в США почти пропорциональны  доходу (для 90% налогоплательщиков эффективная  налоговая ставка - примерно 25%), с  небольшой прогрессивностью, достигающей  для наиболее богатых налогоплательщиков примерно 50%. Полного согласия в обществе относительно степени прогрессивности, конечно же, нет, консенсус имеется  только относительно ее необходимости, хотя бы в небольшом размере.

   Подоходный  налог появился в общемировой  практике давно, и сейчас он действует  почти во всех странах мира. Место  его рождения — Великобритания, которая ввела этот налог как  временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог  утвердился в английской налоговой  практике только в 1842 г. В других странах  он функционирует с конца XIX—начала XX века.

   Объектами подоходного налога обычно выступают  доходы плательщиков (физических лиц). Исторически сложились две формы  построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась  в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в  зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), причем обложение каждой шедулы происходило  отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика  независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

   В настоящее время за рубежом обложению  подлежит чистый доход плательщика  за минусом разрешенных законом  вычетов и налоговых льгот, к  которым относятся: необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т.п. Список исключений в разных странах различен и зависит  от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран  провозглашает равные возможности  для всех плательщиков в использовании  налоговых скидок, в реальной жизни  многие льготы являются лишь привилегией  очень состоятельных слоев населения.

   В этой связи цель настоящей статьи — на основе исследуемого материала  дать сравнительную характеристику налогообложения населения таких  зарубежных стран с хорошо развитой рыночной экономикой, как Франция  и США. Причем для большей наглядности  подоходный налог физических лиц  будет рассмотрен на фоне налоговых  систем соответствующих стран.