Налоговая система Российской Федерации

     Конечно, эта самая общая и далеко не исчерпывающая характеристика перечня системообразующих факторов.

     И еще один существенный момент, касающийся общей характеристики системы таможенных органов РФ. Имеется в виду чрезвычайная динамичность таможенного дела и его отдельных блоков, что существенно влияет на формирование данной системы и ее составных частей.

     Особенно  это замечание касается развития нормативно-правовой базы таможенного дела, его отдельных блоков: например, развития функций таможенных органов, порядка перемещения через таможенную границу РФ товаров и транспортных средств, государственной службы в таможенных органах, таможенного оформления и таможенного контроля, таможенных платежей и других направлений таможенного дела.

     Динамизм  нормативно-правового регулирования  таможенного дела надо всесторонне  учитывать, обеспечить слежение за коррективами таможенного законодательства в ходе формирования и функционирования системы таможенных органов и ее структурных единиц.

     Таким образом, таможенная система – это собирательное понятие; оно подразумевает не только действующую структуру  таможенных органов, но и нормы таможенного законодательства, в том числе подзаконные и иные нормативно-правовые акты.

     2.2. Анализ влияния  таможенной системы  на развитие Российской  экономики.

     Таможенные  платежи являются фискальными доходами бюджетной системы Российской Федерации. Правовые основы их исчисления, уплаты и взыскания в основном содержатся в Таможенном кодексе РФ, однако отдельные положения (в частности, касающиеся косвенных налогов) включает и Налоговый кодекс РФ. Новый Таможенный Кодекс РФ от 28 мая 2003г., к сожалению, не разрешил ряд вопросов в данной области, вызывающих у субъектов внешней торговле несомненный интерес.

     Под исчислением налога в литературе принято понимать "совокупность действий налогоплательщика, налогового агента или налогового органа по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты или целевые фонды"⁵. В области таможенного дела плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей, подлежащих уплате при перемещении товара через таможенную границу. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях (п. 3 ст. 295 ТК РФ), а также выставления требования об уплате таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ). В таких ситуациях таможенный орган производит исчисление и определяет размер таможенных платежей самостоятельно.

     Анализ  зарубежного опыта исчисления таможенных платежей свидетельствует о возложении обязанности по определению их размера  на органы публичной власти. Так, в  Таможенном кодексе Евросоюза устанавливаются  конкретные сроки, в течение которых должен быть рассчитан и учтен размер таможенных платежей, поскольку сразу после этого в адрес плательщика направляется извещение, в котором указываются конкретные суммы причитающихся с него платежей. Плательщик же обязан внести таможенные платежи в течение 10 дней после получения платежного извещения. По истечении этого времени таможенные органы получают право требовать от плательщика уплаты указанных сумм⁶.

     На  мой взгляд, обязанностью по исчислению таможенных платежей должны быть наделены таможенные органы. Именно они от имени государства заинтересованы в полной и своевременной уплате таможенных платежей, а призваны осуществлять контроль за перечислением их в федеральный бюджет. После получения достоверных сведений должностные лица должны сформировать расчетную базу и определить размер по каждому виду платежей: таможенной пошлине, НДС, акцизу, таможенному сбору.

     Учитывая, что исчисление будет производиться  лицами, наиболее компетентными в  вопросах расчета таможенных платежей, недоработки, просчеты в этой части сведутся к минимуму. Представляется, что внесение такого положения в Таможенный кодекс РФ (ст. 324) позволит добиться ряда преимуществ, в частности:

— уменьшить издержки субъектов внешнеэкономической  деятельности;

— избежать ошибок при определении объема таможенных платежей;

— своевременно определить таможенную стоимость  товаров и снизить уровень  ее корректировок;

— повысить эффективность контроля за уплатой таможенных платежей.

     Основой или налоговой базой для исчисления таможенной пошлины, а также НДС, акцизов являются таможенная стоимость перемещаемых товаров (при применении адвалорных ставок), их количество (в случае использования специфических ставок), таможенная стоимость и количество (при комбинированном способе обложения). Объектом же обложения таможенными пошлинами, налогами согласно ст. 322 ТК РФ выступают сами товары, перемещаемые через таможенную границу.

     Следует отметить, что категория объекта  налогообложения в законодательстве и специальной литературе не отличается единством толкования, тогда как данный признак абсолютное большинство авторов считают основным для возникновения обязанности по уплате налога⁷. Так, п. 1 ст. 38 НК РФ устанавливает, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Данная норма противоречит положению ст. 322 ТК РФ, однако в области таможенного дела она не применяется. Указанные разночтения привели и к дискуссионности взглядов на юридическое наполнение термина "объект налогообложения".

     Исследование  содержания категории объекта налогообложения  позволило сделать следующие выводы. Статьей 322 ТК РФ объект обложения сужен и сведен лишь к товару, тогда как норма ст. 38 НК РФ относит к нему не только имущество, но и прибыль, доход, стоимость, операции. Вместе с тем в ст. 322 ТК РФ говорится об обложении не только пошлинами, но и налогами, то есть НДС и акцизами. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является ввоз товара как операция. В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ объект обложения акцизами — также ввоз товаров. Учитывая, что НДС и акциз регулируются нормами налогового законодательства. Таможенный кодекс внес определенную неясность в понятие объекта.

     В области таможенного дела в качестве объекта обложения таможенными  пошлинами, налогами рассматривается  перемещение товара через таможенную границу, а в качестве налоговой базы признаются таможенная стоимость таких товаров и (или) их количество.

     Контроль  таможенной стоимости предполагает оценку правильности выбора метода ее определения, структуры таможенной стоимости, документального ее подтверждения, а также достоверности с использованием системы управления рисками. Он может быть осуществлен и после выпуска товаров⁸. А в отношении отдельных видов товаров контроль таможенной стоимости производится в специальном порядке. Он заключается в выпуске товаров по заявленной декларантом таможенной стоимости без предъявления требования таможенного органа о представлении дополнительных данных для ее подтверждения. При этом одновременно должны быть соблюдены следующие условия:

— иностранная организация — производитель (ее дочернее или уполномоченное ею предприятие) совершает первую продажу  в Россию ввозимых товаров от собственного имени;

— организация-экспортер представляет в центральный таможенный орган  документы по установленному перечню;

— товары ввозятся российской организацией, осуществляющей на постоянной основе на территории России их розничную и (или) оптовую продажу либо использующей их в своей коммерческой деятельности (например, при сервисном обслуживании). Такая организация не должна иметь в течение последнего года нарушений таможенного и налогового законодательства, а также применять упрощенную систему налогообложения;

— в отношении ввозимых товаров  уплачена полная сумма таможенных платежей, рассчитанных исходя из заявленной декларантом  таможенной стоимости;

— таможенная стоимость определена путем  правильно выбранного метода по цене сделки с ввозимыми товарами и подтверждена соответствующими документами⁹.

     Таможенная  стоимость представляет собой особую разновидность стоимости товара. В ее исчислении участвуют три стороны: продавец, покупатель и таможенный орган. При этом последний играет решающую роль в определении таможенной стоимости, так как он принимает в расчет не только обстоятельства данной конкретной внешнеторговой сделки, но и существенные характеристики других однородных сделок "с целью обеспечения справедливого характера таможенно-тарифного регулирования (элемент государственного регулирования внешнеторговой деятельности), для того, чтобы ни один из импортеров (экспортеров) не находился в более предпочтительном или, наоборот, более худшем положении из-за различий в методике определения расчетной базы по уплате таможенных платежей с товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ".

     Следует отметить, что вопросы определения  и заявления таможенной стоимости  считаются одной из наиболее острых точек столкновения таможенных органов с участниками внешнеэкономической деятельности, свойственных не только российской практике. Любой же конфликт по поводу налогообложения, как верно отмечает А. О. Якушев, является "индикатором неэффективного действия" определенной правовой нормы. Для участников внешней торговли знание правил определения таможенной стоимости перемещаемых товаров необходимо как для реального повышения эффективности экспортно-импортных операций, так и для планирования прибыли или убытков от конкретных внешнеторговых сделок. В 2003 году проведение корректировок таможенной стоимости территориальными таможенными органами позволило дополнительно взыскать в бюджет более 237 млн. долларов. Между тем несогласие таможенного органа с заявленной таможенной стоимостью не может служить основанием для приостановления выпуска товаров.

     Процедура исчисления таможенных платежей определена таможенным законодательством. В ст. 324 ТК РФ установлено, что таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату, самостоятельно, кроме случаев выставления требования о такой уплате (например, при просрочке платежа). Исчисление производится в валюте РФ. Если же требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс, установленный Центральным банком РФ для целей учета и таможенных платежей на момент принятия декларации таможенным органом.

     Плательщиками таможенных пошлин и налогов являются декларанты и иные лица, ответственные за их уплату. В их числе: таможенный перевозчик, таможенный брокер, а также владельцы таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, склада временного хранения. Вместе с тем любое лицо вправе уплатить таможенные платежи за перемещаемые через границу товары. Таким образом, таможенные органы не высказывают заинтересованности в установлении конкретного плательщика таможенных платежей. Эта обязанность может быть возложена фактически на любое лицо. Данное положение, с одной стороны, нарушает принцип самостоятельного, личного исполнения обязанности по уплате налога, установленный ст. 45 НК РФ. Хотя с другой стороны, как отмечается в литературе, "кредитор в частноправовом обязательстве вправе дать указание своему должнику в счет исполнения обязанности уплаты денег перечислить определенную сумму на счет финансового, налогового или иного органа" с целью уплаты таможенных платежей. Этим одновременно прекращается гражданско-правовой договор и исполняется налоговая обязанность в таможенной сфере. Следовательно, возможность уплаты таможенных платежей лицом, не являющимся субъектом таможенных правоотношений, должна рассматриваться как исключение из общего правила.

     Учитывая, что "важнейшим критерием определения  налогоплательщика является наличие  у лица самостоятельного источника  дохода или определенного имущества", в области таможенного дела в качестве такого лица может выступать как субъект, обладающий правом собственности на перемещаемый через границу товар (экспортер, импортер), так и другой участник таможенных правоотношений (например, таможенный брокер) при условии наличия у него дохода. Основной целью при осуществлении операций по таможенной "очистке" товара выступает его растаможивание, т.е. полная уплата таможенных платежей. А наименование субъекта, производящего такую уплату, значения не имеет. При этом лицо, уплатившее таможенные платежи, признается таможенным органом плательщиком таможенных пошлин, налогов.

     В таможенном правоотношении финансового  характера элементы субъекта и объекта  тесно взаимосвязаны. Представим ситуацию, когда совершенно постороннее лицо, уплатив таможенные платежи, становится их плательщиком, но при этом нарушает срок их уплаты. В принципе оно должно быть привлечено к административной ответственности по ст. 16.22 КоАП РФ. Однако такое лицо не имеет объекта обложения и, соответственно,  налоговой базы.  Налог же,  как отмечает Д. В. Винницкий, должен касаться всех субъектов, у которых может появиться соответствующий объект налогообложения¹⁰. Полагаю, что таких лиц можно назвать плательщиками условно. В одном ракурсе на них не лежит бремя уплаты таможенных платежей, а в другом — они ответственны за их уплату. Итак, при уплате таможенных платежей в качестве одной из сторон могут выступать как сами плательщики, так и их представители или условные плательщики. Однако ответственность должны нести лица, обладающие объектом обложения, то есть товаром,  перемещаемым через таможенную границу. Нормой ст. 320 ТК РФ подтверждено возложение ответственности за уплату таможенных платежей на декларанта или таможенного брокера.