Налоговая система Российской Федерации

ign="justify">     Итак, рассмотрим сейчас несколько поподробнее  виды косвенных налогов.

     Понятие «акцизы» может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и налог на добавленную стоимость (универсальный акциз), и налоги с продаж, и импортные пошлины. Узкое толкование термина «акцизы» предусматривают отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых  в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретны товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. В Российской Федерации термин «акциз» применяется только к индивидуальным акцизам.

     Акцизы  могут взиматься не только центральным  правительством, но также и региональными  властями и органами местного самоуправления. Централизованно взимание акцизов  обычно применяется в унитарных  государствах. Наделение региональных властей и органов местного самоуправления правом взимать акцизы, устанавливать или изменять их ставки  характерно для федеративных и конфедеративных государств.

     Плательщиками акцизов обычно выступают предприятия, производящие подакцизную продукцию. Иногда обязанность по уплате акцизов возлагается также на оптовых покупателей и продавцов подакцизных товаров.

     Под налогами с оборота понимается группа косвенных налогов, взимаемых с оборота товаров (работ, услуг) предприятий и организаций (юридических лиц), а в некоторых случаях и с объема реализации товаров (работ, услуг) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В отличие от акцизов, взимаемых с отдельных видов товаров или услуг, налогами с оборота облагаются производство и реализация всех видов товаров (работ, услуг), за исключением освобождаемых от налогообложения. Налогами облагаются преимущественно товары массового потребления, реализуемые внутри страны, и услуги предприятий сферы обслуживания.

     Налог с оборота получил широкое  распространение в период Первой Мировой войны первоначально в Германии и Франции, а затем и в других странах. Введение налога преследовало фискальные цели: удовлетворить потребности в дополнительных средствах, покрыть острый дефицит бюджета. Рост поступлений по этому виду налогообложения обеспечивается автоматически за счет повышающихся в условиях инфляции цен, а также в результате расширения объектов обложения.

     Первоначально налогом облагалась стоимость валового оборота товара предприятия многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным, методом, при котором налог взимался на каждой стадии производства или обращения товара.

     С начала 1960-х гг. во многих странах  происходило преобразование налога с оборота в налог на добавленную стоимость (НДС). НДС используется в налоговых системах более 50 государств, в частности во всех странах Европейского союза. Установление НДС — одно из условий членства в Европейском союзе. Впервые этот налог был введен во Франции в 1954 г. Из ведущих промышленно развитых стран единственной страной, не использующей НДС, являются США. Важно отметить также, что НДС, используемый в Канаде, Японии, Новой Зеландии и некоторых других странах, существенно отличается от НДС, применяемого в странах Европейского союза.

     В странах — членах Европейского союза  НДС применяется с целью унификации национальных систем косвенного обложения (в соответствии с Римским договором) и для создания единой доходной базы бюджета Европейского союза, главным доходным источником которого с 1975 г. были поступления от НДС в размере 1% суммы налога (с 1986 г. — 1,4%), собранного каждой страной-членом.

     Налоговую базу по НДС составляет стоимость, добавленная  на каждой стадии производства и реализации товара. Добавленная стоимость (прирост стоимости) включает заработную плату с начислениями, амортизацию, процент за кредит, прибыль, расходы на электроэнергию, рекламу, транспорт и др. В цену входит общая сумма НДС, внесенная предпринимателем на всех стадиях продвижения товара к потребителю; таким образом, потребитель — единственный и конечный плательщик (носитель) этого налога. В результате регулярного поступления в бюджет и универсальности НДС стал одним из наиболее эффективных фискальных инструментов. На его долю приходится около 80% всех косвенных налогов во Франции, более 50% в Германии, Великобритании.

     Расчет  налоговых обязательств по НДС может  осуществляться следующими методами: а) прямым аддитивным; б) косвенным аддитивным; в) методом прямого вычитания; г) зачетным методом (косвенное вычитание, или инвойсный метод). Наиболее широко применяется зачетный метод, при котором размер НДС, подлежащего уплате, рассчитывается как разница между НДС, полученным от покупателей, и НДС, уплаченным продавцом. (Данный метод определения налоговых обязательств по НДС стал основным в Российской Федерации).

     Использование НДС в налоговых системах нередко  порождает целый ряд проблем. Достижение наибольшей эффективности  во взимании НДС возможно только при условии тотального контроля налоговых органов за всеми налогоплательщиками, находящимися в экономической цепочке от добычи сырья до реализации изделий конечному потребителю. Для эффективного взимания индивидуальных акцизов достаточно только наличия жесткого контроля над производителями подакцизных товаров, число которых по сравнению с плательщиками НДС меньше в десятки, а иногда и в сотни раз.

     Налог с продаж представляет собой косвенный налог, объектом обложения которым выступают обороты по реализации товаров и (или) услуг. Налоги с продаж могут подразделяться на общие и специальные. Специальные налоги с продаж, по сути, представляют собой разновидность акцизного налогообложения. В отличие от НДС налог с продаж обычно взимается только в сфере реализации товаров (работ, услуг), а объектом реализации выступает весь совокупный оборот предприятия (физического или юридического лица), осуществляющего розничную торговлю или предоставляющего услуги населению. Наиболее широко данный налог применяется в США, где он устанавливается законодательными органами отдельных штатов. Поступления по налогу с продаж в общих налоговых поступлениях составляют около трети. Одновременное взимание и НДС, и налога с продаж применялось в Российской Федерации до 1 января 2004 г.

     Таможенные  пошлины и сборы  взимаются с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Таможенные пошлины подразделяются на вывозные (взимаемые государством при экспорте товаров), ввозные (взимаемые с импортируемых товаров) и транзитные (взимаются при переходе иностранного груза через границу данной страны, следующего через ее территорию для потребления в третьей стране). В зависимости от целей таможенные пошлины и сборы подразделяются на фискальные (играющие значительную роль в доходах бюджета), протекционистские (защищающие внутренний рынок от проникновения иностранных товаров), антидемпинговые (разновидность протекционистских пошлин), преференциальные (льготные пошлины, обычно устанавливаемые в отношении товаров, происходящих из определенных государств, в соответствии с условиями договоров). Фискальное значение таможенных пошлин и сборов в развитых странах, как правило, невелико. 
 

       

2. ТАМОЖЕННАЯ СИСТЕМА  ГОСУДАРСТВА. 

     2.1. Таможенная система  Российской Федерации.

      Данный  вопрос – один из фундаментальных  вопросов, составляющий основу другим вопросам.

      Сам термин «система» имеет конституционные  характер и основания, что недостаточно четко закреплено в Таможенном Кодексе  РФ, но широко и полно выражено в  Конституции РФ (например, в ч. 3 ст.5, ст.12, 15, п. «г» ст.71, п. «н» ч.1. ст.72, ст.77).

      В ТК РФ этот аспект зафиксирован в ст.8 и далее, к сожалению, не упоминается, что ослабляет значимость и эффективность системного подхода к совокупности таможенных органов и ее составных частей.

      Проанализируем  эту проблему более подробно.

      Термин  «система» происходит от греческого слова и означает целое, составленное из частей; соединение, совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которая образует определенную целостность, единство.

      Каждая  система характеризуется не только наличием связей и отношений между образующими ее элементами, но и неразрывным единством с окружающей средой, во взаимодействии с которой система проявляет свою целостность. Иерархичность, многоуровневость, структурность -  свойства не только строения системы, но и ее поведения: отдельные уровни системы обусловливают определенные аспекты ее поведения, функционирования; целостное функционирование оказывается результатом взаимодействия всех ее сторон и уровней.

      Чтобы признать рассматриваемую совокупность органов как систему, необходимо исследовать лежащие в ее основе системообразующие факторы. Основными из них являются:

1) функциональная общность таможенных  органов;

2) организационные взаимосвязи и  взаимодействие;

3) единство данной совокупности  органов;

4) целостность;

5) иерархическая соподчиненность;

6) структурность и субординация⁴.

Только  взятые вместе, они обеспечивают данную совокупность органов определяющим признаком – системы органов, хотя роль и значение каждого различны.

      1. Функциональная общность  таможенных органов состоит в том, что все они – от ФТС до таможенного поста – осуществляют таможенное дело, проводят в жизнь единую таможенную политику. Этот важнейший фактор отражен и юридически закреплен в ст.8 ТК о том, что таможенное дело непосредственно осуществляют таможенные органы РФ, а также в т.10 ТК, в которой закреплены основные функции таможенных органов Российской Федерации. То, что все они осуществляют таможенное дело, не значит, что объем функций и конкретная компетенция, в частности характер полномочий всех звеньев таможенной системы, - одинаковы. Между таможенными уровнями различных уровней есть существенные различия, что естественно, учитывая характер и место, занимаемое соответствующим таможенным органом в единой системе. Однако функциональная общность всех таможенных органов – один из наиболее характерных признаков системы таможенных органов.

      2. Организационное  взаимодействие и  взаимосвязи таможенных  органов. Этот фактор означает, что каждый орган взаимосвязан с другим выше- и нижестоящими таможенными органами и звеньями, что ни один из них не функционирует сам по себе; только в тесном взаимодействии с другими звеньями он оказывается способным выполнять свои функции и предоставленные законом полномочия. Этот существенный момент отражен и закреплен в ст.8, 9, 10, 13 ТК РФ.

      3. Единство системы  таможенных органов  обеспечивается их целями и задачами, а также едиными организационными принципами построения и деятельности. Каждый таможенный орган – частичка достаточно централизованной системы, функциональным и организационным центром которой является ТК РФ.

      4. Целостность рассматриваемых органов. Каждый из таможенных органов – это не автономная единица, а неразрывная составная часть целостного организма, которым является система таможенных органов. Целостность здесь – не нечто искусственное, навязанное, а свойство, обусловленное опять же характером таможенного дела.

      Таим  образом, формулируя понятие системообразующих  факторов, принципов, позволяющих рассматривать  совокупность таможенных органов как  целостную систему, выделяем в обобщенном виде следующие из них.

     Это принцип функциональной общности всех таможенных органов, принцип организационного взаимодействия и иерархической соподчиненности, принцип единства системы таможенных органов, федеральные, региональные, территориальные, инфраструктурные и другие факторы и признаки, позволяющие в совокупности рассматривать взятые вместе разновидности таможенных органов в качестве единой системы органов.