Налоговая система России и пути её дальнейшего развития

осуществлении некоторых операций при реализации концессионных

соглашений. В первую очередь, речь идет о следующих вопросах:

- налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по

передаче объектов имущества государством концессионеру и

последующей передаче объектов имущества концессионером государству; начисление налоговой амортизации на объекты основных средств концессионером в ходе реализации концессионного соглашения.

4. Итоги налоговой реформы.

1. Динамика и структура налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, включая задолженность по основным налогам

В таблице 1  представлена динамика налоговых поступлений в

бюджет расширенного правительства Российской Федерации по основным

налогам в 2000-2006 гг. как в реальном выражении  (в ценах 1998 г.), так и

в процентном отношении к ВВП.

9Налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации и

ввозимые на ее территорию.

10Акцизы по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации и ввозимым на

ее территорию, без учета акцизов на нефть.

11Таможенные пошлины, таможенные сборы и прочие поступления от внешнеэкономической

деятельности.

12С 2001 года ЕСН заменил существовавшие ранее взносы во государственные социальные

внебюджетные фонды

13До 2002 г. суммарные отчисления в социальные внебюджетные фонды. С 2002 г. налоги и взносы на

социальные нужды без учета ЕСН в федеральный бюджет.

Как следует из представленных данных, для всего периода с 1998 по

2006 гг.  характерен рост налоговых поступлений в бюджет расширенного

правительства Российской Федерации в реальном выражении:  годовой

прирост данной величины составлял от 4,3% (2003 г.) до 25,1% (по итогам

2000 г.).  Если же рассматривать период после реализации основных

изменений налогового законодательства,  то максимальный прирост

налоговых доходов в реальном выражении наблюдался по итогам 2005 г. –

11,1%. Схожая динамика наблюдалась и в отношении доли налоговых  .

доходов в ВВП,  которая к 2005 г.  достигла максимальной величины за

рассматриваемый период времени (36,9% ВВП). В 2006 г. доля налоговых

доходов оказалась неизменной и осталась на неизменном уровне 36,9%

ВВП.  При этом заметный рост налоговых поступлений наблюдался в 2000 г.,  что преимущественно было обусловлено значительным ростом

поступлений по налогу на прибыль,  НДС и вывозным таможенным

пошлинам. В числе основных факторов роста налоговых доходов бюджетной

системы можно назвать благоприятную конъюнктуру на товары

российского экспорта и,  в первую очередь,  нефть,  газ и металлы,

расширение налоговой базы по многим налогам,  обусловленное ростом

российской экономики,  улучшение налогового администрирования,  а

также частичное сокращение величины налоговой задолженности Кроме того,  достаточно важным фактором роста налоговых доходов бюджетной системы являлась положительная динамика поступлений единого социального налога, который с 2001  года заменил существовавшие на тот момент различные платежи в

государственные социальные внебюджетные фонды.  Также в период до

2004 года был отменен ряд налогов и сборов, что дополнительно сказалось

на динамике налоговых поступлений. В частности, были отменены налог с

продаж,  налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-

культурной сферы  (до 2001  г.  налог взимался по ставке 1,5%  с оборота

предприятий),  налог на приобретение автотранспортных средств,  налог на

реализацию горюче-смазочных материалов,  а также было произведено

сначала снижение,  а потом –  и полная отмена налога на пользователей

автодорог и владельцев автотранспортных средств.

5. Направления налоговой политики на 2010-2012 годы.

Основные направления налоговой политики на 2010-2012 годы, подготовленные Минфином РФ, не предполагают существенных изменений налоговой системы, а будут создавать условия для восстановления экономического роста в России, заявил журналистам директор департамента налоговой и таможенно-тарифной политики министерства Илья Трунин. "Никаких сенсаций, принципиальных мер изменения налоговой системы не содержится. Мы считаем, что основная часть антикризисной программы с точки зрения налогов уже была реализована... и, по крайней мере, на ближайшие годы особого масштаба для маневра в части налогов у нас уже нет", - сказал Трунин.

В настоящее время документ направлен на согласование в Минэкономразвития и Федеральную налоговую службу, затем после доработки будет вынесен на рассмотрение правительственной комиссии по бюджетным проектировкам.

Основные направления налоговой политики предполагают ряд мер по совершенствованию налогообложения. По налогу на прибыль планируется если не в этом году, то в ближайшую трехлетку завершить реформу амортизации, то есть изменить состав амортизационных групп не по сроку службы, а по функциональному назначению. С начала текущего года размер амортизационной премии был уже повышен в три раза - до 30%.Кроме того, Минфин предлагает изменить порядок налогообложения в части налога на прибыль на операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами, на сделки, а также на дивиденды. Для налога на прибыль организаций в условиях нестабильности на финансовых рынках необходимо сократить срок, в течение которого цена на ценную бумагу считается рыночной, с 12 месяцев до 90 дней, говорится в документе.

Также Минфин выступает за снятие с 2010 года ограничения в 500 миллионов рублей для применения нулевой ставки налога на прибыль для налогообложения дивидендов, получаемых российскими акционерами, владеющими более 50% акций организации, выплачивающей дивиденды. В части налога на прибыль Минфин намерен создать подспорье и для компаний, ведущих геологоразведочные работы. Министерство планирует уточнить в Налоговом кодексе особый порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, к которым относятся расходы на поиск и оценку месторождения полезных ископаемых. Речь, в частности, идет о расходах на строительство и ликвидацию самой скважины, если она оказалась непродуктивна.

Минфин предполагает продолжить работу и над совершенствованием администрирования налога на добавленную стоимость (НДС). Наиболее важным нововведением станет ускорение возврата НДС. Министерство предлагает ускорить возврат НДС до 20-30 дней под предоставление банковских гарантий, чтобы не создавать излишних препятствий для налогоплательщиков. Рассматривается вопрос о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями для урегулирования порядка применения налоговых вычетов.

В конце прошлого года в качестве антикризисной меры было принято решение о возможности принятия к вычету сумм НДС, уплаченных в составе авансовых платежей. Минфин планирует в этом году уточнить эти нормы, в первую очередь, чтобы исполнение этих норм было менее обременительным для налогоплательщика. Власти не отказываются от ежегодной индексации ставок акцизов на среднесрочную перспективу с учетом реально складывающейся экономической ситуации. Акцизы на табачные изделия будут проиндексированы ускоренными темпами - адвалорная часть ставки (в процентах от стоимости) будет расти на 0,5 процентных пункта в год. Акцизы на нефтепродукты в 2009-2010 годах проиндексированы не будут, а в 2011 году их планируется дифференцировать в зависимости от экологического класса моторного топлива. Акцизы по остальным подакцизным товарам, в том числе алкоголю, будут индексироваться с учетом прогнозируемой инфляции.

Большое внимание в основных направлениях налоговой политики уделено активизации работы с гражданами. В частности, Минфин хочет освободить физических лиц от обязательной подачи налоговой декларации по налогу на доход (НДФЛ) в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения. Сейчас в Налоговом кодексе такой нормы нет, поэтому гражданам все равно приходится подавать декларации. Кроме того, по словам главы департамента, будет упрощен порядок заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не, только за счет изменений в законодательстве, но и путем издания простых и понятных инструкций по ее заполнению. Помимо этого, документ предполагает оптимизацию порядка налогообложения физлиц при совершении операций с ценными бумагами. Речь идет о введении налогового вычета в размере до одного миллиона рублей при продаже ценных бумаг российских эмитентов, обращающихся на российских биржах, в случае, если бумаги находились в собственности гражданина более года. Также возможен перенос на будущее убытков физлиц от операций с ценными бумагами. Убытки и доходы, полученные от различных видов бумаг, будут разделяться.

Природные ресурсы остаются основным источником доходов бюджетной системы РФ. Системе налогообложения полезных ископаемых в нем уделяется особое внимание. В числе нововведений - предоставление "налоговых каникул" на добычу нефти на новых месторождениях в Охотском и Черном морях. Льготы будут предоставлены на срок десять или 15 лет в зависимости от вида лицензии до достижения накопленного объема добычи на участке недр 20 миллионов тонн для Черного моря и 30 миллионов тонн для Охотского моря. Также Минфин выступает за введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородов на новых месторождениях. Величина налога будет изменяться в диапазоне от 15% до 60% в зависимости от экономической эффективности на том или ином этапе эксплуатации месторождения. Но администрирование этого налога будет существенно более сложным, чем НДПИ, признают в Минфине. В качестве компенсации возможной замены субсидий регионам на дополнительные налоговые доходы. (Высказывания И. Трунина на брифинге для журналистов в Минфине России.)

6. Выводы.

По итогам анализа динамики поступлений НДС в бюджетную систему

за последние годы и основных факторов,  оказывающих влияние на эту

динамику можно сделать следующие выводы:

1)  Динамика поступлений налога на добавленную стоимость в

бюджетную систему Российской Федерации в 2004-2006  годах имела

тенденцию к спаду,  что во многом обусловлено сокращением доходов от

НДС,  начисленных при операциях на внутреннем рынке.  Основными

причинами подобных изменений стали не только макроэкономические

факторы,  но и,  главным образом,  принятые и вступившие в силу

нововведения в налоговом законодательстве, принятые в эти годы. Итак,  на

динамику поступлений от НДС в 2004-06  гг.  оказали основное влияние

следующие факторы:

а) в 2004 г.:

- снижение базовой ставки НДС с 20% до 18%;

б) в 2005 г.:

-  дополнительные поступления НДС,  доначисленного по результатам

налоговых проверок нефтяной компании "ЮКОС",

-  определение перечня операций с недвижимостью и земельными

участками, не подлежащих налогообложению;

в) в 2006 г.:

- введение для всех налогоплательщиков единого момента определения

налоговой базы  (наиболее ранней из дат: день отгрузки  (передачи) или день115

оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок  (передачи)  товаров

(выполнения работ,  оказания услуг),  имущественных прав),  исключение

факта уплаты налога в качестве необходимого условия для применения

налоговых вычетов;

- переход к новому порядку принятия к вычету НДС, уплаченного при

осуществлении капитального строительства;

-  освобождение от налогообложения авансов,  полученных при

осуществлении экспортных поставок;

-  увеличение размера выручки для освобождения организации и

индивидуального предпринимателя от исполнения обязанностей

налогоплательщика с 1 до 2 млн. рублей без учета НДС,

-  введение освобождения от налогообложения ряда операций  (услуг,

связанных с обслуживанием банковских карт,  реализация лома и отходов

черных и цветных металлов,  совершение нотариусами,  занимающимися

частной практикой, нотариальных действий).

2)  Для повышения объективности данных по динамике поступлений

НДС,  администрируемых ФНС России,  следует применять сопоставимую

методологию расчет значений этого показателя за все годы рассматриваемого

периода.  Для этого необходимо исключить из базы сравнения

единовременные поступления НДС в 2005  года  (до начисленный налог НК

ЮКОС). В конечном итоге, в 2006 г. по сравнению с прошлым годом доходы

от НДС в абсолютном выражении даже выросли на 4,05%, а в относительном

исчислении – сократились лишь на 0,64 п.п. ВВП (на 15,5%).

3)  Проведенная реформа российского НДС в 2005  году  (переход на

метод начислений и новый порядок принятия к вычету НДС,  уплаченного

при капитальном строительстве),  которая с нашей точки зрения,

способствует повышению эффективности НДС в России,  привела к

достаточно серьезным единовременным потерям бюджетной системы в 2006

года  (около 1,37  п.п.  ВВП по сравнению с условиями 2005  года).  Однако

даже с учетом этих потерь, как было показано в п.1, можно констатировать

отсутствие масштабного падения бюджетных доходов.  Более того,  можно

утверждать, что с учетом благоприятной ситуации с бюджетными доходами

в текущем году было выбрано наиболее подходящий период времени для

проведения подобных реформ с позиций обеспечения устойчивости

российского бюджета.

4)  Анализируя динамику возмещения НДС налогоплательщикам при

налогообложении по нулевой ставке,  необходимо отметить,  что в силу

особенностей НДС как налога,  взимаемого на разных стадиях

производственно-коммерческого цикла,  невозможно рассматривать данный

показатель отдельно от прочих рассмотренных выше показателей динамики

объема начисленного НДС и налоговых вычетов.  При этом с учетом роста

данных показателей в 2006 году по обсуждавшимся объективным причинам,

связанным с проведением налоговой реформы, прирост объемов возмещения116

НДС на 0,5  п.п.  пункт ВВП по итогам 2006  года не внушает серьезных

опасений.

5)  Согласно пессимистическому прогнозу ФНС России объем

поступлений НДС на товары,  реализуемые на территории РФ,  в 2007  г.

может составить 982,6 млрд. руб. (3,15% ВВП) в то время как в федеральном

бюджете заложена сумма 1378,7 млрд. руб. (4,42% ВВП).

По итогам проведенного анализа необходимо сделать вывод о том, что