Налоговая система России и пути её дальнейшего развития

                                    Содержание

1. Введение…………………………………………………………...…...2

2. Принятые и реализуемые меры в области налоговой политики,

оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2007 –2010 году………………………………………………………………………......3

3. Направления совершенствования налоговой

системы в среднесрочной перспективе………………………………....7

4. Итоги налоговой реформы…………………......................................18

5. Направления налоговой политики на 2010-2012 годы………….....20

6. Выводы…………………………………..............................................23

7. Литература…………………………....................................................29

Налоговая система России и пути её дальнейшего развития.

1. Введение

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен. Система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.

Налоговая система РФ - это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения. К основным принципам налоговой системы относятся следующие организационные и функциональные принципы: 
принцип единства налоговой системы; принцип организационного единства системы налоговых органов; принцип справедливости налогообложения; принцип достаточности налогообложения; принцип единства нормативно-правовой базы; принцип подвижности (эластичности) налогообложения.

Понятие "налоговая система Российской Федерации" не имеет легального определения, что следует отнести к недостаткам действующего налогового законодательства. Ранее закрепленное в ст. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определение было неудачным. Законодатель называл налоговой системой РФ систему ее "налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в обязательном порядке", фактически смешивая понятия "налоговая система" и "система налогов и сборов". Между тем  система налогов и сборов - только часть налоговой системы. Установленная налоговым кодексом Российской Федерации налоговая система России включает в себя федеральные налоги и сборы такие как: Налог на добавленную стоимость, Акцизы, Налог на доходы физических лиц, Единый Социальный Налог Глава 24 утратила силу (с 01.01.2010 - страховые взносы), Налог на прибыль организаций, Налог на добычу полезных ископаемых, Водный налог, Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, Государственная пошлина. Региональные налоги: Налог на имущество организаций, Налог на игорный бизнес, Транспортный налог. Местные налоги: Земельный налог, Налог на имущество физических лиц.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность: системы налогов и сборов РФ; системы налоговых правоотношений; системы участников налоговых правоотношений; нормативно-правовой базы сферы налогообложения. Таким образом, элементами (подсистемами) налоговой системы РФ называют не только налоги и сборы, но и налоги облагающих субъектов, то есть таких субъектов, которые "обреме­няют подданных" обязанностями по уплате налогов и сборов. Налоги выполняют следующие важнейшие функции:

Фискальная функция – сбор средств для финансирования гос. расходов

Социальная функция – сглаживание неравенства между доходами отдельных социальных групп.

Регулирующая функция – государственное регулирование экономики.

2. Принятые и реализуемые меры в области налоговой политики, оказывающие влияние на экономическую ситуацию в 2007 –2010 год.

Совершенствование налогового администрирования. Одной из наиболее существенных мер последнего времени, реализация, которой, как предполагается,  приведет к решению многих проблем в области администрирования налогов и сборов в России, является принятие в 2006году комплекса изменений и дополнений в налоговое законодательство, направленного на совершенствование налогового администрирования Федерального закона от 27.07.2006  № 137-ФЗ  "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". Внесенные в Кодекс изменения направлены на урегулирование наиболее конфликтных сторон взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, возникающих в процессе осуществления налогового контроля,  истребования документов у налогоплательщика в ходе налоговых проверок, взыскания недоимки. До настоящего времени многие из этих вопросов решались исключительно в судебном порядке,  но благодаря внесенным изменениям в налоговое законодательство их разрешение становится возможным непосредственно на основе норм Налогового кодекса.  Значительное место занимают изменения,  связанные не только со    сроками совершения налоговым органом тех или иных действий,  но и содержанием принимаемых им решений,  затрагивающих права налогоплательщика. В целом нормы,  вступающие в силу поэтапно,  начиная с 1  января2007  года,  направлены на обеспечение оптимального баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов. Например, вновь введенные в законодательство нормы,  посвященные регулированию процедур налоговых проверок,  с одной стороны,  ограничивают сроки проведения выездных налоговых проверок,  а с другой стороны,  жестко регламентируют возможность,  основания и сроки приостановления проверки. Согласно изменениям,  внесенным в законодательство,  требование о представлении пояснений в ходе камеральной налоговой проверки может быть направлено налогоплательщику только при выявлении налоговым органом ошибок либо несоответствий между уже имеющимися в его распоряжении сведениями.  При получении указанного сообщения налогоплательщик в течение пяти дней должен либо представить24уточненную декларацию  (расчет), либо пояснить причины возникновения противоречий,  либо обосновать отсутствие таковых,  подтвердив соответствующими документами достоверность данных,  указанных в первоначально представленной декларации (расчете).

Изменениями в налоговое законодательство установлены ограничения на истребование налоговыми органами первичных документов при проведении камеральных проверок.  Однако право налоговых органов на истребование первичных документов в ряде случаев сохраняется, несмотря на введенные ограничения. Например, истребование первичных документов возможно в случаях,  когда налогоплательщика являет о применении налоговых льгот,  предъявляет требования возмещении налога на добавленную стоимость,  представляет декларацию (расчеты)  по налогам,  связанным с использованием природных ресурсов. При этом срок представления истребуемых документов в налоговые органы увеличивается с 5  до 10  дней,  а исчисление срока начинается со дня вручения требования. Нововведения в налоговое законодательство закрепляют общий для камеральной и выездной проверок порядок вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки.  Так, при обнаружении фактов,  свидетельствующих о налоговых правонарушениях, устанавливается обязанность составления налоговыми органамисоответствующего акта  (в том числе при проведении камеральной проверки). Согласно принятым поправкам несоблюдение прав налогоплательщика на защиту,  т.е.  установление факта нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки,  является достаточным основанием для отмены вынесенного решения.  Таким образом,  например,  необеспечение возможности участия налогоплательщика в рассмотрении материалов проверки илинеобеспечение налогоплательщику возможности представить объясненияпо ее результатам может повлечь за собой отмену принятого решения. Решение,  вынесенное по результатам рассмотрения материалов проверки, вступает в силу по истечении десяти дней со дня его вручения лицу,  в отношении которго оно было вынесено.  Если на решение налогоплательщиком подана апелляционная жалоба, оно вступит в силу со дня принятия решения вышестоящего налогового органа.  При этом налоговый орган вправе принять обеспечительные меры,  которые направлены на исполнение решения,  вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки. С 1 января 2007 года налоговый орган должен направить требование об уплате налога в течение трех месяцев со дня выявления недоимки,  а если недоимка обнаружена по результатам проверки, –  то в течение 1025дней с даты вступления в силу решения по проверке.  Срок исполнения требования – 10 дней с даты его получения. В течение двух месяцев после истечения вышеуказанного срока налоговая инспекция может принять решение о взыскании налога.  В течение одного года  (при условии принятия решения о взыскании) может быть принято решение о взыскании налога за счет имущества.  В случае пропуска срока принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств налоговый орган вправе в течение 6  месяцев после истечения срока исполнения требования обратиться в суд с иском о взыскании задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок обращения в суд может быть восстановлен судом. Начиная с 2009  г.  обжалование решений налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в судебном порядке будет возможно только после административного обжалования этого решения в вышестоящий налоговый орган.  Мировой опыт показывает,  что при эффективном функционировании досудебных процедур до разбирательства дела в суд доходит незначительное количество споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.  Предусмотренный переходный период позволит подготовиться к введению обязательного досудебного порядка рассмотрения споров.  При этом необходимо отметить,  что достижение обходимой степени эффективности функционирования до судебных процедур рассмотрения споров является постепенным процессом, основывающимся не только на совершенствовании законодательства, но и на изменении культуры и идеологии отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Повышение эффективности налогового администрирования, начатое с внесение изменений в законодательство в 2006  году,  в среднесрочной перспективе повлечет за собой и иные изменения – так, внедрение новых принципов работы налоговой службы потребует проведения организационных преобразований в системе налоговых органов. В первую  очередь,  речь идет об отделах по работе с налогоплательщиками,  по досудебному урегулированию налоговых споров  (налоговому аудиту).Также будут приняты и внедрены административные регламенты деятельности налоговых органов,  определяющие процедуры взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков –  при рассмотрении заявления налогоплательщика,  выдаче необходимых документов и других элементов работы с налогоплательщиками. В настоящее время разрабатываются критерии оценки деятельности налоговых органов,  которые будут учитывать не только эффективность мероприятий по контролю за соблюдением налогового законодательства, но и состояние работы с налогоплательщиками в целом.  Анализ26результатов наблюдений в соответствии с этими критериями позволит более точно оценить результативность работы налоговых органов в связи осуществляемыми изменениями,  а также определить прочие направления совершенствования.

3. Направления совершенствования налоговой

системы в среднесрочной перспективе.

В среднесрочной перспективе будет продолжено совершенствование системы администрирования налогов в России. В частности, предполагается принятие следующих мер:

а) совершенствование подходов к проведению налоговых проверок;

б)  повышение уровня информационного обеспечения и

автоматизации налоговых органов;

в)  обеспечение информационного взаимодействия между

налоговыми, таможенными, правоохранительными и иными органами;

г)  совершенствование системы государственной регистрации

юридических лиц.

1.  Контроль за трансфертным ценообразованием в целях налогообложения. В настоящее время получила широкое распространение практика минимизации обязательств по налогам с корпораций путем произвольного манипулирования ценами сделок при осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами.  В частности,  среди способов намеренного уменьшения налоговых обязательств можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением,  использование налоговых льгот или специальных льготных налоговых режимов,  наличие убытков по данным налогового учета,  а также неуплату налогов в результате незаконной ликвидации предприятия-налогоплательщика. Срок вступления в силу: 01.01.2008 – 01.01.2010

2.  Налогообложение дивидендов,  выплачиваемых российским лицам.

В целях повышения конкурентоспособности российской налоговой

системы и создания благоприятного инвестиционного климата

предполагается применять нулевую ставку налога на прибыль организации при получении дивидендов российскими лицами. Срок вступления в силу: 01.01.2008

3.  Регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний. Разработка законодательства,  регулирующего налогообложение контролируемых иностранных компаний,  является важным средством борьбы с укрывательством доходов российскими компаниями с помощью оффшорных компаний и стран,  имеющих низкий уровень налогообложения.  В практике налогообложения некоторых стран применяется правило,  при котором не распределяемый между учредителями  (собственниками)  доход иностранной дочерней компании или его часть может рассматриваться в целях налогообложения налогом на прибыль как доход ее владельца  (т.е.  материнской компании).  Таким образом,  предотвращается вывод дохода материнской компании под действие низко налоговых юрисдикций в результате последовательности сделок. Срок вступления в силу: 01.01.2009

4. Проблемы определения налогового резидентства юридических лиц.

Действующее налоговое законодательство Российской Федерации не

использует термин  «юридическое лицо – налоговый резидент Российской Федерации»,  употребляя вместо него термин  «российская организация» Данное определение является очень узким,  и главный его недостаток состоит в том,  что оно не учитывает как экономическую связь между организацией и ее учредителями,  так и между организацией и ее дочерними компаниями. Уточнение положений российского налогового законодательства в области определения налогового резидентства потребует внесения изменений в главу 25 Налогового кодекса РФ. Срок вступления в силу: 01.01.2009

5. Введение института консолидированной налоговой отчетности

при исчислении налога на прибыль организаций. Особенностью российской налоговой системы является необходимость ее функционирования в условиях федеративного государства и многоуровневой бюджетной системы. В этой связи перенос налогоплательщиками центра формирования прибыли в целях налогообложения в иной субъект Федерации приводит к возникновению проблем с доходами бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.  Помимо этого,  невозможность в настоящее время консолидации налоговых обязательств различных налогоплательщиков, входящих в один холдинг или группу компаний,  создает стимулы для

применения трансфертных цен внутри холдинга для перераспределения финансовых ресурсов,  что также негативно сказывается на налоговых доходах региональных и местных бюджетов.

6. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

Несмотря на опасения,  связанные со снижением собираемости

налога на добавленную стоимость, изменения в законодательстве об НДС, вступившие в действие в последние годы,  в целом направлены на повышение его эффективности.  В этой связи некоторое снижение

поступлений НДС в бюджет в 2006 году по сравнению с 2005 годом было вызвано двумя причинами.  Во-первых,  это высокий уровень

дополнительных поступлений данного налога в бюджет в 2005  году,

связанный с реализацией обеспечительных мер против отдельных

налогоплательщиков, что внесло искажения в базу для сравнения.  Во-вторых, использование несимметричных переходных правил при введении в 2006  году обязательного использования метода начислений при определении момента возникновения налоговых обязательств по НДС,  а также переход на общий порядок применения налоговых вычетов при осуществлении капитального строительства,  при котором в текущем налоговом периоде принимаются к вычету не только суммы НДС по полученным товарам  (работ,  услугам)  капитального характера за прошедший налоговый период, но и определенная доля НДС, уплаченного поставщикам капитальных товаров  (работ,  услуг)  до введения нового порядка,  привели к временному увеличению объема дополнительных налоговых вычетов,  которые,  в отличие от прочих вычетов,  не сопровождаются начислением налога в том же налоговом периоде у поставщиков данных товаров  (работ, услуг). Также на объем поступлений НДС в бюджет оказало влияние освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость любых сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров  (работ,  услуг), реализация которых облагается по ставке 0  процентов  (в частности,  при экспорте).