Налоговая система РФ

Отраслевой потенциал  данной налоговой системы не представляется существенным, поскольку он ограничен  отдельными льготами (например, в кинопроизводстве) и санкциями (например, в игорном  бизнесе) в части налога на прибыль  и, таким образом, не затрагивает регулирования развития базовых отраслей экономики.

Конкурентный  потенциал системы налогообложения  Испании практически не представлен  сколько-нибудь существенными элементами.

Реализация фискальной функции налоговой системы Испании  сосредоточена в основном на двух направлениях: налогообложение доходов физических лиц и акцизные налоги.

Население Испании  обеспечивает около 40% государственных  доходов через подоходный налог; причем в налогооблагаемую базу включаются не только заработная плата, доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности и доходы от капитала, но и такие выплаты, как пособия по безработице и пенсии. При этом применяется прогрессивная шкала, имеющая 16 размеров ставки, а вычеты из налогооблагаемой базы весьма ограничены.

Налогообложение юридических лиц в рамках данной системы позволяет сформировать около 8% государственных доходов  за счет налога на прибыль, взимаемого по фиксированной ставке 35%, и налога на экономическую деятельность (аналог применяемого в Германии промыслового налога).

Налоги на собственность  в рассматриваемой системе в  целом находятся на среднем уровне, а их особенностью является применение налога на передачу имущества, в том  числе в порядке продажи и  аренды, и высокая ставка прогрессивного налога на имущество, переходящее в порядке дарения и наследования, - до 34% стоимости.

Высокое значение для формирования государственных  бюджетных доходов в системе  налогообложения Испании имеют  акцизные налоги, при этом НДС составляет приблизительно 25% поступлений, а акцизы на отдельные виды товаров и услуг – более 13%.

3. Налоговая  система России и ее сравнительный  анализ современных систем налогообложения  промышленно развитых стран

Налоговая система  Российской Федерации проходит в  настоящее время стадию становления, что существенно затрудняет ее анализ. На практике заметно очевидное несоответствие между высоким качеством нормативно- законодательного обеспечения системы налогообложения на его высшем уровне 
(налоговый кодекс Российской Федерации, НК РФ), более низким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы основных налогов) и критически низкой налоговой дисциплиной.

Приведем краткие  результаты анализа российской налоговой  системы.

Экономическая (регулирующая) функция налоговой системы России в целом реализуется весьма слабо, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя определенные возможности для этого имеются.

Инвестиционный  потенциал налоговой системы  России включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

Региональный  потенциал системы налогообложения  России следует оценивать с двух точек зрения: во-первых, требования НК РФ оставляют весьма ограниченные возможности для проведения хотя бы в узких пределах самостоятельной региональной налоговой политике, а во-вторых, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства. Последнее обстоятельство означает, что наличие возможностей регионального стимулирования является не сильной, а слабой стороной налоговой системы.

Отраслевой потенциал  как элемент российской системы  налогообложения представлен фактически только практикой ее функционирования, которая свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла.

Конкурентный  потенциал данной системы следует  признать весьма низким 
(отсутствует даже такой его механизм, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.

Фискальная функция  системы налогообложения России представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь положение нельзя признать благополучным.

Доходы физических лиц, в отличие от других стран (кроме Франции), не являются в России первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет.

Для получения  реальных денежных доходов государства большое значение имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета, что фактически задает определенные ограничения в использовании регулирующего 
(стимулирующего) потенциала налогов.

Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации  финансовых ресурсов, не стало таковым  в силу существенно заниженной стоимости  имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.

Главным источником государственных доходов в России являются косвенные налоги, среди  которых первостепенное значение имеет  НДС, занимающий 25,6% в структуре консолидированного бюджета и 44,6% в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.

Сведем общие  результаты сравнительного анализа  систем налогообложения различных  государств в следующую таблицу:

Таблица 2.1 - Результаты сравнительного анализа современных  систем налогообложения промышленно  развитых стран и России

|Название |Уровень  реализации экономической |Уровень  реализации фискальной | 
|страны |(регулирующей) функции |функции | 
| |Инвести|Региона|Отрасле|Конкуре|Доходы |Доходы |Собстве|Акцизны| 
| |ционый |льный |вой |нтный |физичес|юридиче|нность |е | 
| |потенци|потенци|потенци|потенци|ких лиц|ских |(имущес|платежи| 
| |ал |ал |ал |ал | |лиц |тво) | | 
|США |средний|средний|низкий |высокий|высокий|средний|средний|низкий | 
|Канада | | | | | | | | | 
|Германия | | | | | | | | | 
|Франция | | | | | | | | | 
|Испания | | | | | | | | | 
|Россия | | | | | | | | | 
| |средний|высокий|низкий |средний|высокий|низкий |низкий |средний| 
| |высокий|высокий|низкий |высокий|высокий|средний|высокий|высокий| 
| |средний|низкий |низкий |высокий|средний|высокий|средний|высокий| 
| |средний|высокий|средний|низкий |высокий|средний|средний|высокий| 
| |низкий |средний|низкий |низкий |низкий |высокий|низкий |высокий|

Степень реализации той или иной функции или ее отельных составляющих должна быть адекватна, во-первых, реальной экономической  ситуации и, во- вторых, поставленным целям  и задачам социально-экономического развития.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Опыт западных государств вполне применим в современных условиях 
России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ:

1) Вследствие  большого налогового давления  у предприятий изымается почти  вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС. Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (США, Канада, Испания), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов – НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Но надо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает и предлагаемые еры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.

2) В виду того, что инвестиционный потенциал  российской системы налогообложения  недостаточно высок, следует ввести  особо льготный налоговый режим  для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.

3) использование  специальных ставок налога для  особо высоких, спекулятивных  доходов с целью уменьшения  слишком большого неравенства  в распределении доходов в  обществе (США, Германия, Франция).

4) льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления и, соответственно, стоимость рабочей силы как например льготы по НДС для поощрения производства продуктов питания во Франции.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Финансы, денежное  обращение и кредит: Учебник/ Под  ред. Сенчагова

В. К., Архипова А.И.; РАН. – М.: Проспект, 1999.-496 с.

2. Финансы: Учебник/  Под ред. Евстигнеева.

3. Финансы, налоги  и кредит: Учебник / Под общ.  ред. А.М.Емельянова,

И.Д. Мацкуляка, Б.Е. Пенькова.-М.:РАГС, 2001. – 546 с.

4. Налоги: Учебник  /Под ред. Черника Д.Г., 2001.

5. Ф.Е. Банхаев

Сравнительный анализ налоговых систем и его  значение для совершенствования  и реформирования налогового законодательства

// Налоговый  вестник №2 2001 С. 135 – 137; №3 2001 С. 93 – 97. 
-----------------------

1) обязательность  каждое лицо- налогоплательщик должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы

2) индивидуальная  каждое лицо, уплатившее налог,  взамен не полу чает на его  сумму какого-либо блага безвозмездность

3) уплата в  денежной форме налоги не могут  быть уплачены

(взысканы) в  натуральной форме, т.е. в виде

так называемых «налоговых зачетов»

4) финансовое  обеспечение налоги, иные сборы  и платежи являются источниками  доходов соответствующих бюджетов

деятельности

5) общие условия  налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены  следующие элементы налогообложения:  налогоплательщики; объект налогообложения;  налоговая база; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок  и сроки уплаты налога

установления  налогов и сборов

В российское понятие  «налог» заложены различные моменты  юридического характера, важные для  понимания сути налогообложения, а  именно: а) прерогатива законодательной  власти утверждать налоги; б) главная  черта налога – односторонний характер его установления; в) налог является индивидуально безвозмездным; г) уплата налога – обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства; д) налог взыскивается на условиях безвозвратности; е) целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ  ИЗЪЯТИЯ

(в зависимости  от метода мобилизации государственных  доходов)

НАЛОГИ

Налог – обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства

Неналоговые платежи

Неналовый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в налоговую  систему государства; отношения  по установлнию и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово- правовыми нормами

Разовые изъятия  – платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний

 
Налог на прибыль 
НДС 
Налог на доходы физических лиц и др.