Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Декабря 2010 в 07:43, реферат
Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства.
ВВЕДЕНИЕ.
НАЛОГОВАЯ РЕФОРМА В РОССИИ.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
ОСОБЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ КАНАРСКИХ ОСТРОВОВ
Для Канарских островов испанская конституция и налоговое законодательство закрепляют особый экономический и налоговый режим. Эта территория является свободной экономической зоной (СЭЗ), созданной с целью стимулировать экономическую деятельность на Канарских островах.
СЭЗ позволяет компаниям, зарегистрированным в регионе, компенсировать трудности, возникающие в результате географической удаленности от европейских рынков. Налоговые льготы резидентам СЭЗ предоставляются по налогу на доходы корпораций и налогу на передачу имущества.
В 2006 году Европейская комиссия разрешила Испании продлить действие особого налогового режима до конца 2019 года, после чего снова рассмотрит вопрос о целесообразности существова¬ния этой СЭЗ на территории Евросоюза.
В пределах Канарской специальной экономической зоны компания может заниматься только деятельностью, под¬падающей под льготные категории производства, согласно перечню, утвержденному правительством Испании.
Специальная экономическая
зона охватывает только горную часть
Канарских островов. Но это ограничение
не касается предприятий сферы услуг,
которые могут пользоваться льготным
режимом в любой точке
По общему правилу льготным режимом пользуется только вновь созданное предприятие, зарегистрированное в специальной зоне, с фактическим адресом субъекта предпринимательства в географических пределах специальной налоговой зоны Канарских островов. Причем как минимум один из руководителей компании должен постоянно проживать на Канарских островах. Минимальный размер инвестиции - 100 тыс. евро (для районов La Palma, La Gomera, El Hierro, Fuerteventura и Lanzarote - 50 тыс. евро). Инвестиции должны быть освоены в течение двух лет после регистрации предприятия.
В течение шести
месяцев после регистрации
Доходы компаний, зарегистрированных в специальной налоговой зоне Канарских островов (и отвечающих вышеуказанным требованиям), облагаются налогом на доходы корпораций по сниженной налоговой ставке (4%), а имущество (основные средства), приобретаемое такими организациями для осуществления хозяйственной деятельности, не облагается соответствующим налогом. Дополнительные налоговые льготы предоставляются также в зависимости от количества работающих, вида коммерческой деятельности и прибыльности предприятия. Они выражаются в скидках от суммы начисленного налога.
НЕРЕЗИДЕНТЫ И КОНВЕНЦИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Существуют особенности налогообложения резидентов иностранных государств, имеющих с Испанией соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения. Эти особенности затрагивают условия налогообложения прибыли, получаемой нерезидентами от предпринимательской деятельности в Испании, а также уплачиваемых процентов, дивидендов и роялти.
Так, существует
Конвенция об избежании двойного
налогообложения и
Например, Конвенция предусматривает возможность применения льготной ставки 5 процентов при уплате дивидендов резидентом одного государства резиденту другого государства. Эта ставка применяется, если компания, получающая дивиденды (резидент одного государства) вложила в капитал компании, уплачивающей дивиденды (резидента другого государства), более 100 тыс. евро и такие дивиденды не облагаются налогом в стране получателя дивидендов.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
АЛЕКСАНДР АНИЩЕНКО, АУДИТОР ООО «АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "Атолл-АФ"»:
- Если российская компания платит дивиденды резиденту Испании и одно из указанных условий не выполняется, Россия вправе облагать налогом дивиденды, ставка не должна превышать 10 процентов. Во всех остальных случаях - 15 процентов.
В Конвенции также есть стандартное для международного налогового права условие. Прибыль, полученная на территории одного договаривающегося государства резидентом другого договаривающегося государства, облагается в государстве, где была получена прибыль, только если компания-нерезидент ведет предпринимательскую деятельность на территории этого государства через расположенное там постоянное представительство.
Чтобы подтвердить статус нерезидента (что необходимо для применения Конвенции и, в частности, положений о постоянном представительстве), компаниям иностранных государств нужно представить в налоговый орган Испании справку или декларацию о нерезидентности. Наличие подобных документов является основанием для банка (он является налоговым агентом по налогу на прибыль) не удерживать налог для перечисления его в бюджет.
Кроме того, если
такие документы будут
Российские компании, находящиеся на испанском рынке, могут планировать свои налоги с учетом в первую очередь Конвенции, а не внутреннего законодательства Испании.
Но в некоторых случаях применение Конвенции может быть ограничено. Оговорки закреплены в протоколе к Конвенции.
Так, если компания, являющаяся резидентом Испании или России, владеет (прямо или косвенно) более чем 50 процентами в капитале лица, не являющегося резидентом этих стран, ей не предоставляются льготы в отношении дивидендов, процентов, роялти и прироста стоимости имущества, если она не совершает значительные коммерческие операции в государстве, резидентом которого она является.
МНЕНИЕ ПРАКТИКА
РОМАН ОМЕЛЬЯНЧУК, ФИНАНСОВЫЙ МЕНЕДЖЕР:
- Протокол к Конвенции, хотя и ограничивает некоторые ее условия, в большинстве случаев не мешает ее использовать. Например, ограничение по применению пониженных ставок в отношении дивидендов, процентов, роялти и прироста стоимости имущества можно обойти, изменив акционерную структуру владения активом (рассредоточив акционеров).
В частности, относительно налогообложения
выплачиваемых процентов по любым
долговым обязательствам Конвенция говорит
следующее. Размер ставки для процентов
в стране, резидентом которой является
компания - источник выплаты, не должен
превышать 5 процентов.
Напомним, в России (п. 2 ст. 284 НК РФ) проценты, которые российская компания выплачивает нерезиденту, облагаются по ставке 20 процентов. Налог при этом обязана удержать российская компания (как налоговый агент). Поскольку международные договоры России имеют приоритет над ее национальным законодательством, при уплате процентов компании - резиденту Испании российская компания сможет применить Конвенцию и заплатить налог по ставке 5, а не 20 процентов. Аналогичные положения содержатся в Конвенции об условиях обложения роялти: предельная ставка с роялти в стране источника уплаты равна 5 процентов.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
АЛЕКСАНДР АНИЩЕНКО, АУДИТОР ООО «АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "Атолл-АФ"»:
- Есть два исключения, когда налог с процентов, которые российская компания платит испанской, удерживать не надо. Первое - проценты получают испанские власти. Второе - проценты выплачиваются по долгосрочному кредиту (семь или более лет), предоставленному банком или другим кредитным институтом, который является резидентом Испании.
Таким образом, если планируется создать испанскую компанию исключительно для владения российской дочерней организацией и перевода таким образом дивидендов в Испанию, использовать Конвенцию будет затруднительно.
КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА
МИХАИЛ АЛЕКСАНДРОВ,
ЗАМЕСТИТЕЛЬ ДИРЕКТОРА
- В отдельных случаях налоговая нагрузка при использовании испанских холдингов для получения и дальнейшего распределения дивидендов может быть снижена до нуля. Особенно если рассматривать использование испанской компании совместно с какой-либо из стран, с которыми у Испании есть соглашение об избежании двойного налогообложения. Сейчас их около 50, в том числе Китай и Индия.
Журнал «Практическое налоговое планирование», №8, Август 2007 г.