Налоговая система РФ

Права и обязанности плательщиков налогов  и сборов,

 налоговых  агентов и сборщиков налогов  и сборов 

Далее следует  рассмотреть права и  обязанности налогоплательщиков, перечень которых приведен в статьях 21 и 23 НК. По сравнению со ст. 12 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” в НК РФ перечень прав налогоплательщиков существенно расширен. Остановитесь на таких правах, как получение от налоговых органов бесплатной налоговой  информации и письменных разъяснений.  

Рассматривая  обязанности налогоплательщиков,  следует отметить, что в ст. 23 выделяются обязанности, выполнение которых обязательно  с соблюдением определенных сроков. 

В соответствии со ст. 24 НК, налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Следует отметить, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. 

Внимательно рассмотрите обязанности налоговых  агентов и особо выделите обязанность в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.  

Прием средств в уплату налогов и  перечисление их в бюджет могут осуществлять не только налоговые агенты, но и государственные органы, органы местного самоуправления и другие уполномоченные органы и должностные лица – сборщики налогов и (или) сборов. 

 Представительство  в отношениях,

регулируемых  налоговым законодательством 

Налогоплательщик имеет право пригласить для участия во всех налоговых правоотношениях любое лицо по своему выбору. Это могут быть аудиторы, адвокаты, консультационные фирмы, иные коммерческие и некоммерческие организации, физические и юридические лица. Количество приглашенных лиц Налоговым кодексом не ограничивается, но необходимо соблюдение определенных формальностей. В соответствии со ст. 26 НК все приглашенные лица должны иметь статус уполномоченного представителя.  

Подчеркните, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. 

Внимательно изучите гл. 4 НК и определите круг субъектов, которые не могут быть уполномоченными представителями. Особое внимание уделите оформлению документа, подтверждающего полномочия представителя юридического лица и представителя - физического лица. 

Права, обязанности и  ответственность  налоговых органов 

 Налоговыми  органами в РФ являются МНС  РФ и его подразделения. В  случаях, предусмотренных Кодексом, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов. Подчеркните, что налоговый орган имеет право при проведении налоговых проверок производить выемку документов, осматривать любые производственные, складские и прочие помещения, проводить инвентаризацию имущества. Вместе с тем, налогоплательщики могут любыми способами препятствовать проверке. Более того, у налогоплательщика может отсутствовать документация. В этом случае налоговый орган имеет право  определять суммы налога расчетным путем, привлекать для этого экспертов, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски.  

Внимательно проанализируйте права (ст.30) и обязанности (ст.32) налоговых органов.  Особого  внимания заслуживают обязанности  должностных лиц налоговых органов в части этических норм поведения, регламентированных ст. 33 НК. Уясните в соответствии со ст. 35 ответственность налоговых органов и их должностных лиц. 

. Права,  обязанности и ответственность

 таможенных  органов и налоговой полиции 

 Далее  поясните, что государственный таможенный комитет регулирует налоговые отношения в случаях перемещения товаров через границу. В этой связи таможенные органы пользуются правами и несут ответственность в соответствии не только с таможенным законодательством, но и с налоговым. 

Кроме того, в состав налогов, предусмотренных  НК РФ, включены налоги, являющиеся источником государственных внебюджетных фондов. Дополнительно введенной ст. 34.1 НК определено, что в случаях, когда  налоговым законодательством на органы государственных внебюджетных фондов возложены обязанности по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов,  

Внимательно проанализируйте гл. 5 на предмет  возмещения материального ущерба в  случае его причинения налогоплательщику неправомерными действиями или бездействиями налоговых и  таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов.  

Завершая  изучение данной темы, необходимо помнить, что налоговая полиция начала свое существование 18 марта 1992 г. Особое внимание следует обратить на то, что только с введением 1-й части НК на органы налоговой полиции были возложены полномочия участвовать в налоговых проверках по запросу налоговых органов. Внимательно изучите ст. 36 и 37 НК и проанализируйте полномочия и ответственность органов налоговой полиции и их должностных лиц, а также таможенных органов в соответствии со ст. 35 НК. 

Объекты налогообложения 

Объектами налогообложения в соответствии с НК РФ могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. При изучении данного вопроса обратите внимание на то, как трактует ст. 38 НК понятия: имущество, товар, работа, услуга.  

Для целей  налогообложения важно знать, что  подразумевает законодатель под  понятием “реализация”. Ст. 39 НК дает определение этого понятия. До введения 1-й части НК РФ операции, по существу не являющиеся реализацией (передача имущества при реорганизации, выходе, выделении доли и пр.), в условиях правового вакуума  подлежали налогообложению. В целях исключения подобных ситуаций ст.39 определяет круг операций, не являющихся реализацией.  

Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. В общем случае предполагается, что цена соответствует уровню рыночных цен. В процессе экономической деятельности совершается множество сделок, и проследить за правильностью установления цен по каждой из них практически невозможно. Исследуйте ст. 40 и особое внимание уделите случаям, возникновение которых дает право налоговым органам контролировать правильность применения цен, а также действия налогового органа в случае налогового правонарушения. Далее остановитесь на определениях рыночной цены товара, рынка товаров, работ или услуг, характеристиках идентичных и однородных товаров. Кроме того, рассмотрите, в каких случаях не применяется контроль за правильностью применения цен. В заключение рассмотрите методы определения рыночной цены: метод цены последующей реализации и затратный метод, а также их информационные источники. 

 Исполнение  обязанности по уплате налогов  и сборов 

 Гл. 8 НК РФ и прокомментируйте, в каком случае возникают и прекращаются обязанности по уплате налога. Следует иметь в виду, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет его имущества. Особое внимание обратите на то, что взыскание налога с организаций производится в бесспорном порядке, а с физического лица в судебном порядке. Остановитесь на условиях, когда взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке. 

До вступления в действие НК в соответствии с  арбитражной практикой, моментом уплаты налога считался момент поступления денежных средств в бюджет или внебюджетный фонд. Таким образом, исполнение обязанности по уплате налога налогоплательщиком ставилось в зависимость от порядочности и расторопности кредитного учреждения. Особо подчеркните, что с введением 1-й части НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы. 

Взыскание налогов и сборов 

 В  случае неисполнения требования  об уплате недоимки по налогам  (сборам) и пени  налоговый орган  может принять решение об их  взыскании. Внимательно проанализируйте  ст. 46–49 НК и особо остановитесь на следующих ситуациях: 

Взыскание за счет денежных средств организаций  производится на основе Решения налогового органа (решения о взыскании). Поясните, с каких счетов и в какие  сроки производится взыскание, каков  дальнейший механизм взыскания, если оно не исполнено. 

Взыскние  за счет иного имущества организаций  производится в случае недостаточности  денежных средств на счетах или при  их отсутствии. Руководитель налогового органа выносит специальное решение, после чего в течение трех дней направляет соответствующее постановление судебному приставу. Налоговый орган на основании ст.47 НК определяет очередность имущества, на которое обращается взыскание. Остановитесь на   последовательности при взыскании (какое имущество взыскивается в первую очередь, какое позже), сроках, при которых обязанность по уплате налога считается исполненной при взыскании за счет имущества. 

Взыскание налога, сбора или пени за счет имущества  налогоплательщика – физического  лица налоговый орган может осуществить только в судебном порядке в соответствии со ст. 35 Конституции РФ, гарантирующей право частной собственности. Рассмотрите механизм реализации взыскания в отношении имущества индивидуального предпринимателя и в отношении  физического лица в соответствии с Федеральным законом  „Об исполнительном производстве“ и ст. 48 НК РФ.   

Исполнение  обязанности по уплате налогов и  сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации осуществляет ликвидационная комиссия. Источниками средств являются как денежные средства, так и реализуемое имущество. Прокомментируйте механизм и сроки возврата излишне уплаченных сумм. 

Исполнение  обязанности по уплате налогов и  сборов при реорганизации юридического лица в форме слияния, присоединения, разделения и преобразования несет правоприемник.   

Порядок исчисления налога, налоговая база,

налоговая ставка, налоговая льгота 

Налогоплательщик  самостоятельно исчисляет сумму  налога, подлежащую уплате за налоговый  период, исходя из налоговой базы, налоговой  ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.  

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая  ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Что касается льгот, то здесь следует обратить особое внимание на то, что нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуальный характер.  

Заключение 

В каждой стране существуют свои виды налоговых  систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. Свое особое "национальное лицо" имеют налоговые системы  США, Японии, Франции, Германии, Швеции, Великобритании. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее, налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.