Налоговая система РФ

время взимания налогов устанавливается  удобным для налогоплательщика;

каждый  налог должен быть задуман и разработан так, чтобы он брал из карманов народа возможно меньше сверх того, что  он приносит казначейству государства. 

В современных  условиях могут быть сформулированы следующие принципы построения налоговой  системы:

Обязательность. Этот принцип означает, что все налогоплательщики обязаны своевременно и полно уплатить налоги.

Справедливость. Принцип справедливости означает, что, с одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги, а, с другой стороны, справедливым должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.

Определённость. Нормативные акты до начала налогового периода должны определить правила исполнения обязанностей налогоплательщиком.

Удобство (привилегированность) для налогоплательщика. Процедура уплаты налогов должна быть удобной прежде всего для налогоплательщика, а не для налоговых служб.

Экономичность. Издержки по собиранию налогов не должны превышать сумму собираемых налогов, а должны быть минимальны.

Пропорциональность. Предполагает установление ограничения (лимита) налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту.

Эластичность. Подразумевает быструю адаптацию к изменяющейся ситуации

Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.

Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.

Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т.д., должна достигаться наилучшим образом с точки выбора источника и объекта налогообложения.

Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.

Единство. Налоговая система действует на всей территории страны для всех типов налогоплательщиков. 

Реализация  принципов налогообложения в  разных странах осуществляется с  учётом особенностей развития, существующей социально-экономической ситуации. 

Наличие собственной, независимой от других государств налоговой системы является одним из признаков суверенного  государства.  

Hалоговая  система и принципы  ее построения 

 

Законодательство о налогах и сборах 

Законодательство  Российской Федерации о налогах  и сборах регулирует властные отношения  по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, налоговому контролю и привлечению к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Налоговое законодательство РФ состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах. Общая часть НК включает 7 разделов, 20 глав и 135 статей.  

Особое  внимание уделите ст.1 НК и определите круг нормативноправовых документов, формирующих  налоговое законодательство субъектов РФ и местного самоуправления.  

Следует помнить, что органы исполнительной власти РФ, субъектов РФ и местного самоуправления могут самостоятельно издавать на-логовые нормативно-правовые акты, но данные документы не могут изменять или дополнять налоговое законодательство. 

Основные  принципы налогообложения 

Налоговая система – это совокупность существующих элементов налогообложения юридических  и физических лиц. Элементы налоговой  системы Российской Федерации основываются  на общих принципах налогообложения  и сборов, регламентированных в ст.1 НК. Рассмотрите каждый принцип отдельно и обратите внимание на то, что структура НК (разделы, главы) составлена в полном соответствии с   обозначенными принципами. 

Свойства  налоговой системы 

Далее следует рассмотреть свойства налоговой  системы, сформулированные еще Адамом Смитом – равномерность, определенность, простота и дешевизна. Налоговый кодекс уточнил и дополнил их. Проанализируйте основные начала законодательства о налогах и сборах, закрепленные в ст.3 НК. 

 В  целях прекращения “налоготворчества  на местах” (органами исполнительной власти субъектов РФ, а также органами местного самоуправления) особое внимание обратите на принцип: “Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом или установленные в ином порядке, чем это определяет НК”, и прокомментируйте этот принцип.     

 Впервые  законодательно закреплен очень  важный принцип, согласно которому  “все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)”. Этот принцип освобождает налогоплательщика от доказательства своей невиновности.   

 Рассмотрите  такие свойства налоговой системы,  как продуктив-ность и эффективность.  Подумайте, как на уровень налогообложения  влияет размер налоговой ставки, и определите зависимость между величиной ставки и суммой поступления в бюджет на примере кривой Лаффера. Обратите внимание на пороговый уровень налоговых изъятий, условия эффективности налоговой системы. 

Формирование  доходов бюджетов различных уровней 

 Формирование  налоговых доходов государства  имеет многоуровневый характер. В Российской Федерации устанавливаются  и взимаются следующие виды  налогов и сборов: федеральные,  субъектов Российской Федерации  (региональные) и местные. 

   

Принцип налогового федерализма 

Налоговым кодексом устанавливается исчерпывающий  перечень налогов каждого уровня.  Изучение налогов начните с анализа  ст. 13, 14 и 15 НК, в которых дан перечень налогов всех уровней бюджета. Таким  образом, бюджеты разных уровней обеспечиваются собственными, закрепленными, гарантированными источниками доходов. Рассмотрите самостоятельность местных органов власти с точки зрения принципа налогового федерализма и механизм нивелирования налоговых доходов бюджетных звеньев.  

Действие  актов законодательства о налогах  и сборах во времени 

При становлении  налоговой системы России в 1992–1997 гг. имели место случаи, когда  правовой акт вводился раньше его  принятия. Во избежание данных противоречий ст. 5 НК регламентировано действие актов законодательства о налогах и сборах во времени. Кроме того, в стране могут возникать ситуации, требующие введения новых актов или изменения порядка взимания действующих налогов и сборов.

Федеральные законы об установлении новых налогов и (или) сборов. 

Акты  субьектов РФ и представительных органов местного самоуправления о  введении налогов и (или) сборов 

Не ранее 1 января года, следующего за годом принятия, и не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования 

Безусловно, позитивным новшеством в НК явились пп. 2, 3 и 4 ст.5. Внимательно ознакомьтесь с ними и обратите особое внимание на условия, при которых акты законодательства о налогах и сборах не имеют обратной силы, могут иметь обратную силу и имеют обратную силу. Данное нововведение особенно актуально в начальный период налогового реформирования, основанного на методе проб и ошибок. Так, действие налогового режима в виде единого налога на вмененный доход предполагает, что значения корректирующего коэффициента К2 принимаются каждым субъектом Российской Федерации индивидуально. 

Основные  условия установления налогов и сборов 

 Налог  считается установленным лишь  в том случае, когда определены  налогоплательщики и определен  круг элементов налогообложения.  

Изучите ст. 17 НК и рассмотрите перечень обязательных элементов налогообложения.  Обратите внимание, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством в 1-й части НК в качестве обязательных элементов отсутствуют: источник налога, единица налогообложения, бюджет или внебюджетный фонд, куда поступают суммы налогов и сборов, распределение по уровням бюджета.  

Завершая  эту часть положений, обратите внимание  на то обстоятельство, что в 1-й части  НК установлены общие элементы, касающиеся всех налогов. При этом по каждому  конкретному налогу во 2-й части НК указаны дополнительные индивидуальные характеристики.   

 Несоответствие  нормативных правовых актов 

о налогах  и сборах Кодексу 

Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими Налоговому кодексу при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных ст. 6 НК. Рассмотрите данную статью, проанализируйте все обстоятельства и особое внимание обратите на п. 8, который гласит, что нормативный акт признается несоответствующим Кодексу, если он изменяет содержание понятий и терминов, определенных в Кодексе, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в Кодексе. Данный пункт ограждает субъекта предпринимательской деятельности от “нормотворчества” чиновников на местах. 

. Порядок  исчисления сроков, участники отношений,

налоговое оповещение 

Следует обратить внимание, что первая редакция НК не касалась конкретного определения  сроков, установленных законодательством  о налогах и сборах. Федеральным  законом от 09.07.99 г. № 154-ФЗ внесена  дополнительная ст. 6.1, которая дает полное определение календарной даты: год, квартал, месяц, неделя или день. Кроме того, в соответствии с данной статьей дата может определяться истечением периода времени или указанием на событие, которое должно неизбежно произойти. 

Далее остановитесь на участниках отношений, регулируемых законодательством о  налогах и сборах. Проанализируйте  ст. 9 и определите полный круг участников,  

Заслуживает внимания ст. 16 НК, по которой сведения о действующих региональных налогах  и сборах и об их основных положениях ежеквартально публикуются МНС РФ, а сведения о действующих местных налогах и сборах – не реже одного раза в год соответствующими региональными налоговыми органами. Письмом МНС РФ от 02.08.2000 г. № БГ-6-01/584 журнал “Российский налоговый курьер” определен в качестве источника публикации. 

Завершая  изучение общих положений Налогового кодекса, необходимо обратить внимание на то, что производство по делам  о нарушениях законодательства о  налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном административным и уголовно-процессуальным законодательством РФ.  

Определение плательщиков налогов и сборов

в соответствии с НК РФ 

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту их нахождения.  Следует отметить, что до введения НК РФ уплату налогов осуществляла как головная организация, так  и ее подразделения, имеющие отдельный баланс. Подобная практика игнорировала гражданское законодательство. Так, согласно ст. 55 ГК РФ обособленные подразделения юридического лица сами не являются юридическими лицами, следовательно, не могут быть участниками налоговых правоотношений.  

Практика  налогообложения показывает, что  уклонения от налогов и другие налоговые правонарушения часто  вызваны отношениями, складывающимися между юридическими и физическими лицами. В этой связи НК РФ вводит такое понятие, как взаимозависимые лица. Подчеркните, что между взаимозависимыми лицами могут складываться имущественные, семейные отношения, а также отношения административной подчиненности. Рассмотрите ст. 20 НК и прокомментируйте каждый вид отношений в соответствии с данной статьей. Подробно остановитесь на том, какова должна быть доля участия одной организации в имуществе другой, чтобы суд признал взаимозависимость лиц. Выясните разницу между прямым и косвенным участием.