Налоговая система республики Беларусь

     12)  стоимость  всего количества  поставляемых (отгруженных)  по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с  учетом суммы налога;

     13) страна происхождения товара;

     14) номер грузовой таможенной декларации.  

     Отнесение суммы НДС на затраты                               

     Как  в  Республике Беларусь, так и  в Российской Федерации сумма налога,  уплаченная при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), на   затраты   налогоплательщика  не   относится,   за   исключением использования приобретенных товаров (работ, услуг) для  производства и    реализации    товаров   (работ,   услуг),   освобожденных    от налогообложения.  В Российской Федерации сумма налога  относится  на затраты и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом   реализации  которых  не  признается  территория  Российской Федерации.

     Отличия между государствами по данному  положению проявляются  в том,  что  суммы  НДС, уплаченные при приобретении (ввозе)  основных фондов  и нематериальных активов, в Республике Беларусь не относятся на  затраты, независимо от направления использования этих товаров  - для  производства  и  реализации  освобожденных  от  налога  товаров (работ, услуг) или облагаемых в общеустановленном порядке.

     В   Российской  Федерации  в  случае  частичного  использования покупателем  приобретенных  товаров  (выполненных  работ,  оказанных услуг)  в  производстве и (или) реализации товаров  (работ,  услуг), операции   по   реализации  которых  подлежат   налогообложению,   а частично - в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога,  предъявленные  продавцом  указанных  приобретенных  товаров (работ,  услуг),  включаются в затраты,  принимаемые  к  вычету  при исчислении налога на доходы организаций (налога на доходы физических лиц),  или  подлежат  налоговому вычету в той пропорции,  в  которой указанные  приобретенные  товары (работы, услуги)  используются  для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции  по реализации   которых   подлежат  налогообложению   (освобождены   от налогообложения).   Указанная  пропорция  определяется   исходя   из стоимости  товаров  (работ, услуг), операции по  реализации  которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения),  в  общем объеме  выручки  от  реализации товаров (работ, услуг)  за  отчетный налоговый  период. В аналогичном порядке определяется сумма  налога, относимая  на  издержки  производства и обращения,  и в Республике Беларусь.

     В  Российской  Федерации,  если доля  товаров  (работ,  услуг), используемых  для  производства и (или) реализации  товаров  (работ, услуг),  не подлежащих налогообложению, не превышает 5 процентов  (в

       стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг),  используемых  для производства и (или)  реализации  товаров (работ, услуг), все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в таком налоговом периоде, подлежат вычету. В Республике  Беларусь действует обратный порядок: если  удельный  вес выручки  (доходов) от операций, освобождаемых от НДС, в общей  сумме выручки  (доходов) за отчетный период составляет более 95 процентов, то   субъекты  предпринимательской  деятельности  имеют   право   не определять суммы НДС, относящиеся к облагаемым НДС оборотам,  а  все суммы   уплаченного  налога  включать  в  издержки  производства   и обращения.

     В  Российской  Федерации  только банки, страховые  организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать  в  затраты, принимаемые  к  вычету при исчислении налога на доходы  организаций, суммы   налога,  уплаченные  поставщикам  по  приобретаемым  товарам (работам, услугам).

       Суммы НДС, включаемые в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг)                        

     В   Республике  Беларусь  на  стоимость  приобретаемых  товаров (работ, услуг) относятся суммы налога:

     1)  уплаченные при приобретении  лекарственных средств, а  также медицинской  техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного)   назначения,  включая   услуги   торгово-закупочных организаций  по  реализации вышеназванных лекарственных  средств,  а также   медицинской   техники,  приборов  и  оборудования,  изделий медицинского  (ветеринарного) назначения,  за  пределами  Республики Беларусь в государствах, с которыми Республикой Беларусь применяется взимание налога по принципу страны происхождения товаров;

     2)  уплаченные при приобретении  книжной продукции, связанной  с образованием,   наукой  и  культурой,  с  налогом   на   добавленную стоимость,   а  также  сырья,  материалов,  топлива,  комплектующих, полуфабрикатов,  других  товаров  (работ,  услуг),  за   исключением основных фондов и нематериальных активов;

     3)   уплаченные  при  поставках   из  Российской   Федерации   в Республику Беларусь товаров, происходящих из третьих стран, продавцу этих товаров;

     4)  предъявленные  налогоплательщикам  Республики  Беларусь   к уплате   нерезидентами  Республики  Беларусь  (кроме   продавцов   - резидентов   Грузии,   Российской  Федерации,   Туркменистана)   при приобретении  у  них ввозимых в Республику Беларусь товаров  (работ, услуг), включая основные средства и нематериальные активы;

     5)  уплаченные по договорам, заключенным с резидентами  Грузии, Российской   Федерации,  Туркменистана,  по  товарам,  ввозимым   из государств,  в  торговых отношениях с которыми  Республика  Беларусь применяет взимание косвенных налогов по принципу страны назначения;

     6)  уплаченные  по товарам (работам, услугам), приобретенным в государствах,  в  отношениях с которыми взимание  косвенных  налогов осуществляется по принципу страны назначения.

     В  Налоговом кодексе Российской Федерации  такие ограничения  не оговорены,  за  исключением того, что суммы налога,  предъявленные налогоплательщику  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг)  либо фактически  уплаченные  при ввозе товаров на  территорию  Российской Федерации,  учитываются в стоимости соответствующих товаров  (работ, услуг) в случае:

     1)  приобретения  (ввоза)  товаров  (работ,  услуг)  лицами,  не являющимися  налогоплательщиками либо освобожденными от обязанностей налогоплательщика  (организации  и  индивидуальные  предприниматели, имеющие  выручку за квартал один миллион рублей без НДС и  налога  с продаж);

     2)   приобретения   (ввоза)   амортизируемого   имущества   для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции  по реализации  (передаче)  которых  не признаются  реализацией  товаров (работ,  услуг)  (передача  на  безвозмездной  основе  жилых  домов, детских  садов,  клубов,  санаториев и  других  объектов  социально- культурного  и  жилищно-коммунального  назначения,  а  также  дорог, электрических   сетей,  подстанций,  газовых   сетей,   водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и   органам  местного  самоуправления  (или,  по  решению  указанных органов,     специализированным     организациям,     осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению).

     Налоговые вычеты

     Вычетам как в Республике Беларусь, так  и в Российской Федерации

       подлежат  суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им   при   приобретении  товаров  (работ,  услуг)  либо   уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную  территорию  этих государств:

     1)  товаров  (работ,  услуг), приобретаемых   для  осуществления производственной   деятельности  или  иных  операций,   признаваемых объектами налогообложения;

     2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

     Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные покупателями  - налоговыми агентами при приобретении выполненных строительных  работ незарегистрированными   в  налоговых  органах   резидентами   других государств.

     Налоговые  вычеты  производятся на основании первичных  учетных документов   и   расчетных   документов   установленного    образца, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком  товаров (работ,  услуг), либо на основании оформленных таможенных деклараций и  копий платежных документов или иных документов,  подтверждающих факт  уплаты налога по ввозимым на таможенную территорию товарам.  В Российской Федерации для получения права на вычет сумм налога  также необходимо наличие счетов-фактур по налогу на добавленную стоимость.

     В  Республике  Беларусь также необходимо наличие  книги  покупок,  в которой отражаются суммы налога, предназначенные для вычетов.    В     Республике    Беларусь    суммы    налога,     уплаченные налогоплательщиком    подрядчикам   при   проведении    капитального строительства, строительно-монтажных и ремонтных работ, а также  при приобретении   объектов  завершенного  капитального   строительства, подлежат  вычету  только  при  введении в  действие  соответствующих объектов   завершенного  капитального  строительства.  В  Российской Федерации  положение  по  вводу в действие объектов  для  проведения вычетов  распространяется  и  на  суммы  налога,  уплаченные  и  при приобретении   строительных  материалов,  а  не  только   уплаченные подрядчикам.

     В  Российской Федерации вычетам подлежат все суммы  налога,  по которым имеется на это право.³²

     В   Республике   Беларусь   вычеты  сумм   налога,   уплаченных налогоплательщиком  при  приобретении  (ввозе)  им  товаров  (работ, услуг)   для  производственных  целей,  производятся  в  фактических размерах,  но  не  более  сумм  НДС,  исчисленных  по  оборотам   по реализации  товаров  (работ,  услуг).  Кроме  того,  при  наличии  в отчетном  налоговом  периоде  реализации  товаров  (работ,   услуг), облагаемых  налогом по нулевой ставке, вычету подлежат суммы  налога (кроме сумм  налога, уплаченных при приобретении  (ввозе)  основных средств  и  нематериальных  активов),  определенные  пропорционально стоимости  этих  товаров  (работ, услуг) и общей  стоимости  товаров (работ,  услуг),  реализованных в отчетном  налоговом периоде,  за исключением  стоимости  товаров  (работ,  услуг),  освобожденных  от налогообложения.

     При  этом вычеты сумм налога в отношении  операций по реализации товаров  (работ, услуг), по которым установлена ставка в  размере  0 процентов,   осуществляются  только  при   наличии   документального подтверждения  факта  вывоза  указанных  товаров  в  государства,  в отношениях с которыми применяется взимание налога по этой ставке.

     Таким  образом, в практике исчисления сумм вычетов, на  которые уменьшается   исчисленная  сумма  НДС,  существует  так   называемый «буфер»,  которым  является исчисленная сумма  НДС,  за  исключением случаев  наличия в отчетном налоговом периоде оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке.

     В  первую очередь определяются суммы  НДС, относимые на  затраты налогоплательщика  по  производству  и  реализации  товаров  (работ, услуг),  освобождаемых от налогообложения. Далее определяются  суммы НДС,  приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ,  услуг), облагаемых   по   нулевой  ставке,  и  суммы  НДС,   относящиеся   к налогооблагаемым  операциям. К вычету принимаются в  первую  очередь суммы  НДС,  относящиеся к налогооблагаемым операциям,  и  если  они менее  суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ,  услуг), то  к  вычетам  добавляются суммы НДС, относящиеся  к  приобретенным основным  средствам и нематериальным активам, в пределах суммы  НДС, исчисленной  по реализации товаров (работ, услуг). В случае  наличия сумм  НДС,  относящихся  к  оборотам по реализации  товаров  (работ, услуг),  облагаемых  по  нулевой ставке,  эти  суммы  добавляются  к вычетам  независимо  от того, превосходят ли эти  суммы  сумму  НДС, исчисленную  по  реализации товаров (работ, услуг).  Суммы  НДС,  не включенные   в  вычеты  в  результате  их  превышения   суммы   НДС, исчисленной  по  реализации товаров (работ,  услуг),  переносятся  в расчет вычетов на следующий налоговый период.

     Только  в  случае наличия сумм НДС, относящихся  к  оборотам  по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке,  не применяется  эффект «буфера» и суммы вычетов могут  превышать  сумму НДС, исчисленную по оборотам по реализации товаров (работ, услуг).

     При  этом  в  случае  наличия оборотов  по  реализации  товаров (работ,  услуг), облагаемых по нулевой ставке, суммы НДС, уплаченные при  приобретении  товаров (работ, услуг)  в  Российской  Федерации, подлежат  вычету в фактических размерах, но не более  суммы  налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг).