Вместе  с тем оценка места и роли НДС в экономике Республики Беларусь неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его за излишнюю фискальность, необработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Республики Беларусь на этапе ее перехода к рынку, чем объясняются недостатки формирования налогооблагаемой базы, техники исчисления НДС, и что, как следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.⁴

     В условиях развития рыночных преобразований, активизации реальных экономических  связей республики со странами СНГ  проблемы совершенствования взимания НДС приобрели особую актуальность. Применяемый до 2000 года метод исчисления НДС стал тормозом позитивных экономических процессов и глобализации межгосударственного экономического сотрудничества. На протяжении всего периода действия новой системы взимания НДС велась кропотливая постоянная работа по ее совершенствованию. В частности, речь идет о переходе Республики Беларусь на взимание налога согласно принципу страны назначения со всеми внешнеторговым партнерами. Это международное правило применения НДС означает, что товар, перемещаясь через таможенную границу одной стороны в другую, «очищается» от НДС. Затем, когда товар достигает страны назначения,  сумма НДС взимается по ставке, принятой в этой стране. Основу налоговой системы Республики Беларусь до 2004 года составлял Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты  обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.⁵

     К настоящему времени в республике создана систематизированная нормативная  методическая база налогообложения. Главным шагом в этом направлении стало принятие общей части Налогового Кодекса Республик Беларусь, который введен в действие с 01.01.2004 года – единого систематизированного законодательного акта в сфере налогообложения. Отдельные положения Налогового Кодекса внедрялись поэтапно. Были введены в действие законы «Об акцизах», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоге на добавленную стоимость». Кодекс должен стать всеобъемлющим документом, регламентирующим взаимоотношения государства  плательщиков, устранить недостатки существующей налоговой системы, так как она является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране.

     Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов. Кроме того, юридические  лица уплачивали 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды, доля которых в общем, уровне налоговой нагрузки на экономику была довольно значительной – более 1/3. В дальнейшем налоговая система неоднократно корректировалась с точки зрения перечня налогов, размера ставок, предоставления льгот, так как одной из важнейших проблем в нашей республике является упрощение налоговой системы. И в этом направлении уже сделано немало шагов:

• С 2000 года введен в действие зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость, кроме этого, понижены ставки налога на добавленную стоимость с 28% до 20%, а с 01.01.2004 года максимальная ставка НДС стала равняться 18%;
• Ставка чрезвычайного налога снижена с 18% до 4 %;
• Уменьшена ставка налога на прибыль с 30% до 24%, вместе с тем в 2004-2005 годах отменены льготные ставки по налогу на прибыль (7%, 10%  и 15%);
• Существенным изменениям подвергались состав, структура и норма отчислений во внебюджетные фонды: если в 2001 году их количество равнялось 8, то в 2005 году стало 2.

     Принимая  во внимание открытость белорусской  экономики и свободу передвижения капиталов, перспективы развития белорусской  налоговой системы нельзя рассматривать  без взаимосвязи с состоянием налогового климата в государствах-партнерах, и, в первую очередь, в России. Интенсивно развивающиеся отношения нашей республики с Российской Федерацией привели к необходимости создания союзного государства и унификации таможенного и налогового кодексов, то есть полное совпадение текстов налоговых кодексов двух стран, за исключением различий в административном устройстве Российской Федерации и Республики Беларусь (двухуровневая система налогообложения в Беларуси и трехуровневая - в России).⁶

     Можно сказать, что уже достигнуты значительные результаты  в области унификации, поскольку НДС в Республике Беларусь и России сегодня исчисляется по единому зачетному методу, почти полностью согласовано законодательство об акцизах, унифицированы такие специфические платежи, как единый налог на сельхозпроизводителей, налог на игорный бизнес и на лотерейную деятельность.

           В настоящее время  действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи  в бюджет  в зависимости от выполняемых функций и источника  уплаты, могут быть объединены в 7  укрупненных групп:

     1. Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции. А именно:

     -налог  на добавленную стоимость;

     -налог  с продаж автомобильного топлива;

     -местные  налоги и сборы;

     -сборы  в местные целевые бюджетные  жилищно-инвестиционные фонды и  сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;

     -сбор  в республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной  продукции, продовольствия и аграрной  науки и налог с пользователей  автомобильных дорог;

     -акцизы.

     2. Налоги на прибыль и доходы. Сюда входит налог на прибыль, налог на дивиденды и приравненные к ним доходы, подоходный налог с физических лиц, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.

     3. Налог на недвижимость.

     4.Налоги  и сборы, уплачиваемые за счет  прибыли, остающейся в распоряжении  плательщиков. К ним относятся:  налог на приобретение автотранспортных  средств, оффшорный сбор, местные налоги  и сборы (целевые сборы, налог на рекламу).

     5. Налоги, сборы и отчисления, относимые  субъектами предпринимательства  на себестоимость продукции. К  этой группе относятся:

     -чрезвычайный  налог и обязательные отчисления  в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом из фонда заработной платы;

     -земельный  налог;

     -экологический  налог;

     -плата  за проезд по автомобильным  дорогам общего пользования тяжеловесных  и крупногабаритных транспортных  средств;

     - плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;

     - плата, взимаемая за древесину,  отпускаемая на корню;

     6. Упрощенная система налогообложения  -  это единый налог для производителей  сельскохозяйственной продукции,  индивидуальных предпринимателей  и иных физических лиц  упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

     7. Прочие сборы.⁷

     1.2. Основные особенности  нормативно-правового  регулирования налоговой  системы Беларуси

     Экономические отношения в области налогообложения, уплаты в бюджет сборов, пошлин регулируются налоговым кодексом, представляющим собой единый систематизированный свод законов, соответствующих Конституции государства.

     Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежей.

     Налоговая система Республики Беларусь первоначально, в 1992 г. была сформирована на основе нескольких законов, установивших общий порядок исчисления и уплаты каждого конкретного налога. В дополнение к законам утверждены Методические указания по исчислению каждого платежа. Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом разработаны разъяснения, уточняющие отдельные положения. Налоговая система гарантировала формирование доходов бюджета и тем самым сыграла положительную роль в обеспечении перехода Беларуси как самостоятельной республики на путь рыночных реформ.⁸

     Задачи  подъема и развития приоритетных отраслей экономики - на базе научно-технического прогресса, увеличения экспортного потенциала республики требуют переориентации на их решение всего хозяйственного механизма, и прежде всего налоговой системы. Налоги по своей сущности должны выполнять не только фискальную функцию, но и оказывать регулирующее воздействие на отраслевые пропорции, инвестиционную активность, расширение малого и среднего бизнеса, оживление предпринимательской инициативы. В этой связи назрела необходимость реформирования налоговой системы в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь.⁹

     Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы, пошлины не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев.

     Налоговый кодекс не допускает введение налогов, сборов, пошлин либо дифференциацию их ставок в зависимости от форм собственности, организационно-правовой формы предприятия, гражданства физического лица, места происхождения уставного капитала или имущества налогоплательщика. Указанные обстоятельства не могут также быть основанием для установления налоговых льгот.

     Налоговая система включает в себя множество  элементов, каждому из которых в Налоговом кодексе дается четкое и однозначное определение. К ним относятся: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, ставки налогов, сроки уплаты, льготы, налоговые санкции и др. Налоговый кодекс является документом прямого действия. Он закрепляет те положения, которыми должны руководствоваться все субъекты налоговых отношений. Изменения в состав республиканских налогов, сборов и пошлин или в порядок их исчисления могут вноситься лишь при утверждении бюджета на следующий финансовый год либо при внесении поправок в закон о государственном бюджете на текущий год. Таким образом обеспечивается сочетание стабильности налоговой системы и гибкости ее реакции на изменения экономической ситуации в республике.

     Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения  налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меру его обязанности, а государственному налоговому, органу - меру дозволенного поведения. Налоговый кодекс можно рассматривать как средство защиты частной собственности от незаконных притязаний налоговых органов. Он является единственным законным основанием для отчуждения собственности юридических и физических лиц в виде налогов и сборов на началах обязательности и безвозвратности в интересах общества. Равенство налогоплательщиков перед законом выступает как экономическое равенство, когда за основу размеров налоговых изъятий принимается фактическая способность к уплате платежей путем сравнения базовых показателей. Уплата налогов с учетом платежеспособности юридических и физических лиц оставляет им свободу действий за пределами налогового обязательства, побуждает зарабатывать больше доходов для себя и для государства в обусловленной законом доле.

     В Налоговом кодексе устанавливается  четкая презумпция правоты налогоплательщика, позволяющая ему принимать наиболее выгодные с точки зрения минимизации налогов решения в организации бизнеса. Помимо фискальных целей в нем закладываются функции, регулирующие и стимулирующие развитие приоритетных для государства отраслей экономики и отдельных производств. Таким образом, налоговый кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики правительства, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния.

     Налоговое законодательство Республики Беларусь – система принятых на основании  и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает: