Налоговая система республики Беларусь

     В  Российской Федерации применение нулевой  ставки по услугам из давальческого   сырья  (материалов)  производится   по   переработке товаров,  помещенных  под таможенные режимы переработки  товаров  на таможенной территории и под таможенным контролем.

     При   этом  в  Республике  Беларусь  товары  (работы,  услуги), экспортируемые  в  Российскую Федерацию,  Грузию,  Туркменистан,  не облагаются  по нулевой ставке. В соответствии с Федеральным  Законом Российской  Федерации «О введении в действие части второй Налогового кодекса  Российской  Федерации  и  внесении  изменений  в  некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»  от  5  августа 2000  г.  № 118-ФЗ   до 1 июля 2001 г. реализация  товаров (работ, услуг)  в  государства  -  участники СНГ не  облагается  по  нулевой ставке.

     В  Российской Федерации налогообложение  по нулевой ставке также производится при реализации:

     1.  работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно  в космическом   пространстве,   а  также  комплекса   подготовительных наземных  работ (услуг), технологически обусловленного и  неразрывно связанного  с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно  в космическом пространстве;

     2. драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу  или  производство из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы,  Государственному фонду драгоценных металлов и  драгоценных камней   Российской   Федерации,   Центральному   банку   Российской Федерации, банкам;

     3. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического   персонала   этих    представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.³¹

          Ставка в размере 10 процентов.

     Ставка  в  размере  10 процентов применяется  как  в  Республике Беларусь,    так   и   в   Российской   Федерации   при   реализации продовольственных  товаров и товаров для  детей  по  соответствующим перечням (в Республике Беларусь данные перечни утверждаются  Советом Министров,   в  Российской  Федерации  данные  перечни  изложены   в Налоговом кодексе).

     Перечни продовольственных товаров практически  идентичны в обоих государствах,  за  исключением того, что в  Республике  Беларусь  по ставке 10 процентов облагаются:

     скот  и  птица  в  живом  весе и  овощи  -  только  ввозимые  на таможенную территорию Республики Беларусь;

     только  произведенные на территории Республики Беларусь:

     молоко  и молокопродукты;

     яйца  и яйцепродукты;

          маргарин;

          соль;

          хлеб и хлебобулочные изделия;

          мука пшеничная или пшенично-ржаная.

          Только    в    Республике   Беларусь   включены   в    перечень продовольственных товаров:

     кондитерские  изделия из сахара, кроме ввозимых  на  таможенную территорию Республики Беларусь;

     морские водоросли и капуста;

     плодоовощные  консервы, кроме ввозимых на таможенную  территорию Республики Беларусь;

     соки  фруктовые, овощные (кроме виноградного сусла);

     мед натуральный.

       Также  практически идентичны  по многим позициям перечни товаров для детей.

     Только  в Российской Федерации в данный перечень включены:

     матрацы детские;

     коляски.

     Только  в Республике Беларусь в данный перечень включены:

     школьные  ранцы, сумки для учащихся, детские  сумки, ученические

     портфели, рюкзаки для учащихся и аналогичные изделия для детей;

     ванны детские из пластмассы;

     велосипеды  детские;

     санки детские.

     Также только в Республике Беларусь применяется  ставка в размере 10 процентов:

     при реализации предприятиями и индивидуальными предпринимателями продукции растениеводства (за исключением  цветов, декоративных  растений),  животноводства  (за  исключением   пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

     при  реализации  предприятиями-изготовителями  товаров  (работ, услуг),  производимых с применением новых и высоких  технологий,  по перечню, определяемому Советом Министров;

     при реализации населению услуг по изготовлению и ремонту одежды и  обуви,  ремонту часов, сложной бытовой техники и радиоэлектронной аппаратуры, услуг парикмахерских, бань, прачечных и химчисток.

          Ставки в размере 9,09 и 16,67 процента.

     В   Российской  Федерации  налогообложение  по  данным  ставкам производится только:

     при  получении  денежных средств, связанных  с  оплатой  товаров (работ, услуг);

     при удержании налога налоговыми агентами;

     при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных  на стороне и учитываемых с налогом;

     при  реализации сельскохозяйственной продукции  и  продуктов  ее переработки,  по которой налоговая база определяется в виде  разницы между ценой реализации и ценой приобретения.

     В Республике Беларусь данные ставки применяются:

     при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога;

     при  поступлении сумм, на которые подлежит увеличению налоговая база;

     при удержании налога при осуществлении строительных  работ на территории  Республики  Беларусь нерезидентом  Республики  Беларусь, который не зарегистрирован в налоговом органе.

     Налогообложение по ставке 20 процентов производится в  случаях, не указанных выше.

     Дата  реализации товаров (работ, услуг)

     В  Российской Федерации дата реализации товаров (работ,  услуг) определяется  в  зависимости от принятой налогоплательщиком  учетной политики для целей налогообложения:

     1)  для налогоплательщиков, утвердивших  в учетной политике  для целей  налогообложения  дату  возникновения  обязанности  по  уплате налога   по   мере  отгрузки  и  предъявлении  покупателю  расчетных документов, - как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); день оплаты товаров (работ, услуг);

     2)  для налогоплательщиков, утвердивших  в учетной политике  для целей  налогообложения  дату  возникновения  обязанности  по  уплате налога  по  мере  поступления денежных средств, -  как  день  оплаты товаров (работ, услуг).

     При  реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной  основе дата   реализации  товаров  (работ,  услуг)  определяется  как  день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

     Дата   реализации   экспортируемых  товаров  определяется   как наиболее ранняя из следующих дат:

     1)  последний  день  месяца,  в   котором  собран  полный  пакет документов;

     2)  181-й  день, считая с даты  помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита.

     В  Республике  Беларусь  дата  фактической  реализации  товаров (работ, услуг) определяется как приходящийся на налоговый период:

     1)   либо   день  зачисления  денежных  средств  от  покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика, а в случае реализации товаров (работ,  услуг)  за  наличные денежные средства -  день  поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика, но не  позднее 60  дней  со  дня отгрузки (передачи права собственности или иного вещного  права) товаров (выполнения работ, оказания услуг), а  также при поступлении сумм, на которые увеличивается налоговая база;

     2)  либо  день  отгрузки  товаров  (выполнения  работ,  оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

     При    безвозмездной    передаче  товаров  (выполнении   работ, оказании  услуг), при обмене товарами (работами, услугами)  или  при натуральной оплате товарами (работами, услугами) датой их реализации признается  соответственно  день  передачи  (выполнения,  оказания), обмена или оплаты.

     Таким  образом,  приоритетное  значение  при  определении  даты реализации товаров (работ, услуг) в Российской Федерации отдается их оплате   (включая   предоплату)  независимо  от   отгрузки   товаров (выполнения работ, оказания услуг). В Республике Беларусь существует ограничение  по сроку - 60 дней со дня отгрузки товаров  (выполнения работ,   оказания   услуг),  по  истечении   которого   производится определение даты реализации товаров (работ, услуг) независимо от  их оплаты   субъектам  предпринимательской  деятельности,  определяющим выручку от реализации по мере ее оплаты.

                    Сумма налога, предъявляемая покупателю 

     Как  в  Республике Беларусь, так и  в Российской  Федерации  при реализации  товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно  к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую  сумму налога.

     В   Республике  Беларусь  это  положение  не  применяется   при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным  ценам  (тарифам), если в эти цены  (тарифы)  уже  включен данный налог.

     Также  в  Республике  Беларусь, как и  в  Российской  Федерации, сумма налога выделяется отдельной строкой в расчетных документах,  в том  числе  реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных  документах. Но в Российской Федерации  сумма  налога  также выделяется  в специальном документе - счете-фактуре по НДС,  которая служит   основанием  для  принятия  предъявленных  сумм  к   вычету.

     Налогоплательщик  обязан составить счет-фактуру, вести журналы  учета полученных  и  выставленных счетов-фактур,  книги  покупок  и  книги продаж.

     В счете-фактуре должны быть указаны:

     1) порядковый номер и дата выписки  счета- фактуры;

     2)    наименование,    адрес    и   идентификационные    номера налогоплательщика и покупателя;

     3) наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

     4)  номер  платежно-расчетного  документа   в  случае  получения авансовых  или  иных  платежей в счет предстоящих  поставок  товаров (выполнения работ, оказания услуг);

     5)  наименование  поставляемых (отгруженных)  товаров  (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

     6)  количество  (объем)  поставляемых (отгруженных)  по  счету- фактуре  товаров (работ, услуг) исходя из принятых  по нему  единиц измерения;

     7)  цена  (тариф) за единицу измерения  по договору  (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

     8)   стоимость   товаров  (работ,  услуг)  за  все   количество поставляемых  (отгруженных) по счету- фактуре  товаров  (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

     9) сумма акциза по подакцизным  товарам;

     10) налоговая ставка;

     11)  сумма  налога,  предъявляемая  покупателю  товаров  (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;